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注册会计师审计72
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[判断题]C公司2006年新开发上市的产品于2007年1月3日被甲公司起诉侵犯了甲公司的专利权,2007年1月30日法庭开庭进行了审理,但山于情况比较复杂未当庭宣判。对此C公司已在会计报表附注中进行了披露。2007年2月5日C公司董事会签署了2006年度已审会计报表,并准备于2月7日对外报出该会计报表,注册会计师准备将审计报告日签署在2007年2月5日。2007年2月6日法庭进行了宣判,判C公司败诉,赔偿甲公司500万元,公司决定不再上诉。注册会计师于当日通过C公司知悉了该事项,并于次日回到C公司对此实施了审计程序,建议调整2006年的相关会计报表项目,C公司同意了注册会计师的处理建议。C公司董事会于2007年2月8日重新批准报出厂修订后的会计报表,注册会计师也决定出具标准无保留意见的审计报告,同时决定出具双重报告日期的审计报告。 ( )
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[单项选择]在制订审计项目的质量控制制度时,大家一致认为,应制定审计工作底稿的三级复核制度,并应明确规定不同级别人员复核的具体内容,请判断以下内容中不应由项目经理复核的是( )。
A. 复核每一张工作底稿所引用的资料是否翔实可靠
B. 复核所获取的审计证据是否充分适当
C. 复核审计结论是否恰当
D. 复核会计报表总体上是否合理可信
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[简答题]
XYZ会计师事务所接受委托对ABC股份有限公司2006年度会计报表进行审计,审计工作于2007年3月1日完成,注册会计师确定的报表的重要性水平为150万元。
XYZ会计事务所的注册会计师在审计过程中发现该公司存在以下情况:
(1)2006年11月10日ABC股份有限公司受到甲公司起诉,A公司声称ABC股份有限公司侵犯了该公司的软件版权,要求ABC股份有限公司予以赔偿,赔偿金额50万元。ABC股份有限公司在年末编制会计报表时,根据诉讼情况认为对A公司的赔偿可能性达50%以上,最可能发生的赔偿金额为30万元。ABC股份有限公司未进行账务处理,但是在会计报表附注中进行了适当披露。
(2)ABC股份有限公司为B公司向银行借款800万元提供担保。2006年10月,B公司因经营严重亏损,进行破产清算,无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉,要求ABC股份有限公司承担担保连带责任,支付借款本息880万元。考虑到B公司能以破产财产来清偿债务,ABC公司未作账务处理。2007年3月13日,法院终审判决银行胜诉,并于3月25日执行完毕。ABC股份有限公司拒绝在2006年度会计报表中作出相应处理。
(3)ABC股份有限公司持有60万股对C公司的股票作为交易性金融资产,2007年2月13日该项股票投资价格大幅度下跌,已经由买入时的1.5元每股下跌至0.9元每股。对此ABC股份有限公司未进行账务处理。
(4)ABC股份有限公司已经连续2年出现亏损,并且推迟支付已经到期的债务800万元。注册会计师通过评价管理层的具体改善措施,认为编制会计报表所依据的持续经营假没是合理的。对此,ABC股份有限公司已经在会计报表附注中进行了适当披露。
(5)ABC股份有限公司在H国有一家海外子公司,其会计报表山当地会计师事务所审计,审计后报表显示其净资产为200万元,XYZ会计帅事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。
要求:(1)上述事项中哪些是期后事项,哪些是或有事项,对于发生于不同时段的期后事项,注册会计师应当承担的责任有所区别
(2)如果不考虑重要性水平,请分别针对事项(1)(2)(3),指出注册会计师应如何处理。如果需要调整,请写出调整分录。
(3)如果ABC股份 -
[多项选择]为了证实F公司存货的真实性,注册会计师P正在分析其在控制测试和实质性程序中所获取的相关审计证据。假定F公司的存货内部控制健全且有效,则以下证据中对F公司存货的真实性具有直接证明力的审计证据有( )。
A. 询问获知的F公司有关存货内部控制的设计与执行情况
B. 获取的F公司盘点人员登记的存货种类、数量和品质状况
C. 编制的有关F公司存货盘点的观察与抽查记录
D. 复印的F公司替客户代管C原材料的询证函复函
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[多项选择]助理人员在审计时发现R公司为P公司提供1 000万元的债务担保,注册会计师A应安排助理人员获取以下方面的证据( )。
A. P公司是否是R公司的股东或R公司拥有P公司的股份,并分析持股比例
B. 检查R公司对外担保总额是否超过2006年合并会计报表净资产的50%
C. 调查P公司的资产负债率是否超过70%
D. 检查担保合同中是否有反担保条款,且反担保是否具有实际承担能力
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[判断题]E公司应收账款明细账中记录应收F公司货款117万元,注册会计师向丁公司函证, F公司否认该货款的存在。则注册会计师认定E公司该应收账款属于虚构,建议予以冲销。 ( )
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[单项选择]为了证实XYZ公司营业收入是否完整,执行的下列审计程序中有效的是( )。
A. 将本年各月收入与上年各月收入进行比较
B. 检查收入的计量是否符合会计准则
C. 以营业收入明细账为起点追查发票及发运凭证
D. 以发运凭证为起点追查发票和营业收入明细账
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[判断题]注册会计师Q审计的Y公司2006年末固定资产总额为5 000万元,但在外勤审计结束日2007年3月30日发现Y公司固定资产总额已锐减为4 000万元。询问管理层后得知Y公司为了更新生产设备,将老设备变卖以筹备资金。新没备将于2007年5月30日之前到货。该注册会计师认为此情况不导致对审计报告的修改。 ( )
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[单项选择]对于委托其他单位保管的重要存货,注册会计师的下列做法中不恰当的是( )。
A. 与被审计单位讨论其对该部分存货的控制程序
B. 向受托人进行函证
C. 注册会计师亲自进行监盘或利用其他注册会计师的工作
D. 通过测试被审计单位的采购、生产及销售记录,确定其存在
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[单项选择]注册会计师在制定具体审计计划时,确定“存货跌价准备”账户余额的正确性时,该项审计目标对应的管理层的认定是( )。
A. 存在
B. 完整性
C. 准确性
D. 计价或分摊
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[简答题]
某公司属于国有控股企业,最高权力机构是股东大会,执行机构是董事会,另外还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。其内部控制制度及业务活动情况如下:
(1)会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳,并兼任满足行政部门需要的日常业务,亲自办理取款、购买、报销等手续。支票等票据由会计保管,支取款项的印章都由总经理亲自保管。
(2)材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定,各项费用由总经理签字都可报销,某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司A产品正在开展促销活动,称其为高科技产品,可以替代本企业主要原料并能够节约成本30%,促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张,来不及请示供应部经珲,因此直接电告企业总经理,总经理决定采购10吨,价税合计100万元。出纳当即采购井由仓库验收入库,经总经理签字,办理了货款支付手续。后来生产车间反映,该批材料不适应生产要求,只能折价处理,造成损失30万元。总经理指示调整成本预算,将30万元损失记入正常材料耗费。
(3)办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立,同时,为考虑到销售部门比较熟悉客户情况,也便于销售部进行业务谈判,确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务,销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的监控,企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金,然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个大客户,办理300万元的销售任务,并将款项交财务部入账。次月,该业务员谎称对方要求退货,并自行从其他企业低价购入同类商品要求仓储部门验收入库,仓储部门发现商品商标都丢失,但未进行进——步查验,直接办理了各项手续(但没有出具质检报告)。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。
要求:分析企业内部会计控制方面存在什么问题,并说明应该如何修正。
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[判断题]助理人员发现2006年W公司账面上有三批大规模的固定资产购建,因此他认为必须对这三批固定资产必须进行现场察看,否则很难确认2006年新增固定资产的账面价值。 ( )
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[判断题]审计助理人员在检查固定资产明细账时,发现有一笔3 000万元的固定资产增加,经审查发现是固定资产的改扩建行为。通过查阅生产记录和生产的产品销售情况发现,该固定资产扩建后显著降低了生产成本,所生产的产品质量也大大提高,因此该助理人员认为改扩建的固定资产后续支出应计入固定资产账面价值。 ( )
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[判断题]D公司(上市公司)于2007年2月10日公布了经ABC会计师事务所审计的2006年度的会计报表及保留意见的审计报告。保留的原因是D公司未将给丙公司(系其关联方)大额银行借款所提供的担保导致的1 000万元的连带责任在会计报表中列示和披露。3月1日D公司对此重新编制了2006年度会计报表对该错误进行了修正,解释了修正原因,并要求注册会计师重新对其2006年度会计报表出具无保留意见审计报告。注册会计师实施了适当程序后对D公司2006年度会计报表出具了标准无保留意见。 ( )
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[多项选择]会计师事务所和注册会计师的下列行为中,违反了职业道德的有( )。
A. 注册会计师担任被审计单位的独立董事
B. 会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务
C. 事务所的收费标准明显低于其他会计师事务所
D. 会计师事务所向帮助取得委托业务的单位支付了佣金
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[单项选择]在执行抽查程序时,注册会计师的下列做法中不恰当的是( )。
A. 通过观察,认为被审计单位进行了充分有效的盘点、监督及复核,注册会计师决定减少一些抽查的存货项目
B. 在抽查时,注册会计师应仅对价值较高的存货项目重点抽查
C. 通过观察,注册会计师对被审计单位的重要盘点程序不满意,则应当实施实质性的盘点程序
D. 抽查时,注册会计师不仅从存货盘点汜录中选取项目追查至存货实物,而且还从实物中选取项目追查至盘点记录
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[单项选择]下列关于财务报表层次重人错报风险的说法不正确的是( )。
A. 通常与控制环境有关
B. 与财务报表整体存在广泛联系
C. 可能影响多项认定
D. 可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定
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[单项选择]Y公司2006年12月20日记录的一笔大额营业收入,经审查原始凭证发现,发票开具日期为12月20日,出库单和发运凭证均在2007年1月20日,但货款已收到。对此A注册会计师询问了有关人员,得到的答复是,按合同应于12月发货,但因某些特殊情况将发货日推迟到1月20日。下面是A注册会计师可能采取的措施,你认为正确的是( )。
A. 可以确认收入,无需进行调整
B. 不能确认收入,应以发货日期为收入的确认日
C. 应实施追加审计程序,以得到进一步的证实
D. 如果Y公司不作适当的调整,由于金额重大,出具保留意见的审计报告
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[单项选择]关于审计计划的下列说法中,你不认可的是( )。
A. 审计计划仅仅是对审计工作的一种预先规划
B. 在完成外勤工作之后,不应再对审计计划作修改
C. 执业过程中可随时根据情况对审计计划作必要的修正、补充
D. 注册会计师在整个审计过程中,必须按照审计计划执行审计业务
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[多项选择]F公司所属行业近年来波动异常,营业收入常常呈现出意外的大起大落。为了从总体上把握F公司2006年度营业收入的合理性,注册会计师P决定对F公司的营业收入实施分析程序。在以下山分析程序获取的审计证据中,可靠的有( )。
A. 将F公司2006年度营业收入与2005年比较
B. 将F公司2006年度营业收入与近三年行业平均比较
C. 将F公司2006年度营业收入与同行业其他同规模企业比较
D. 将F公司2006年毛利率与2005年度毛利率比较
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[多项选择]助理人员应当实施以下专门审汁程序以识别关联方交易( )。
A. 查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录,询问管理层或与其讨论有关重大交易的授权情况
B. 查阅会计记录中数额较大的、异常的及不经常发生的交易或余额,尤其是资产负债表日前后确认的交易
C. 了解被审计单位与其主要顾客、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围
D. 审阅有关存款、借款的询证函和贷款证,检查是否存在担保关系
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[多项选择]助理人员在获取和复核被审计单位提供的关联方清单后应当实施以下审计程序来识别关联方关系的性质( )。
A. 查阅以前年度的审计工作底稿
B. 了解被审计单位各组成部分及其相互关系、管理层的职责分工,评价其识别和处理关联方及其交易的程序
C. 查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录
D. 审核所得税费用申报资料及报送政府机构、交易所等的其他相关资料
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[多项选择]下列会计师事务所的行为,违反职业道德准则的有( )。
A. 会计师事务所与被审计单位约定:若被审计单位上市成功,则向会计师事务所支付 20万元审计费,否则仅付审计费用的50%
B. 甲会计师事务所与乙会计师事务所联合审计某家企业,根据两家事务所工作量的大小,决定审计费用的60%归甲会计师事务所,40%归乙会计师事务所
C. 会计师事务所向替其介绍业务的某单位支付10%的审计费用
D. 会计师事务所因工作繁忙,把手中业务转包给兄弟会计师事务所,仅收取对方业务收入5%的审计费用
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[判断题]注册会计师Q在审计过程中发现以下情况:2006年度,Y公司以108元/公斤的售价将1 000万公斤甲产品(增值税税率为17%)销售给控股股东P公司,已确认为2006年度的营业收入,相应结转了甲产品成本90 000万元,货款尚未结算。甲产品与市场同类产品的成本基本相同,但市场公允售价为104元/公斤。Y公司已将售价高于市场价格的部分计入“资本公积——关联交易差价”明细科目,并在报表附注中就该关联方交易事项予以披露。注册会计师认为此事项对Y公司而言是重要的,但在确定审计意见时无须考虑此事项的影响。 ( )
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[单项选择]在执行观察程序时,下列做法中不恰当的是( )。
A. 注册会计师观察时,应注意纳入盘点范围的存货是否附有盘点标识
B. 对于受托代存的存货,注册会计师应视情况确定并执行有关补充程序
C. 对于由于性质特殊而无法监盘的存货,注册会计师应考虑能否实施替代程序
D. 对于由于特殊情况而难以监盘的存货,注册会计师应出具无法表示意见的审计报告
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[单项选择]下列有关收入的处理建议中,不恰当的是( )。
A. 销售给控股母公司产品1 000件,每件500元,已全部确认为收入。该产品的市价为每件400元,建议其调减收入100 000元,本期销售给非关联方的比例大于销售总量的20%
B. 对已签署售后回购协议的销售,建议其冲减已确认的收入
C. 对2006年9月发生的2005年已售商品被退回,建议其调整2005年度的有关收入、成本和税金等相关项目
D. 资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收人,建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目
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[单项选择]在计划审计工作中,下面各与总体审计策略的制定无关的是( )。
A. 执行分析程度
B. 初步评价重要性水平
C. 考虑审计风险
D. 了解被审计单位的内部控制
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[判断题]在出具审计报告之前,如果注册会计师Q发现被审计单位Y公司的董事会会议记录上记载的长期投资为2 000万元,但已审会计报表中长期投资项目的审定金额为6 000万元,二者之间的差异远远超过了会计报表层次的重要性水平。对此,该注册会计师应当在审计报告的意见段后增加强调事项段对该事项进行说明。 ( )
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[多项选择]助理人员应当实施以下必要审计程序,以确定关联方交易是否已作适当记录 ( )。
A. 询问管理层,以了解关联方交易的目的及定价政策
B. 检查有关发票、协议、合同以及其他有关文件,证实关联方交易的实质与形式是否相符,协议数量与实际数量是否相符
C. 确定有关交易是否已获股东大会、董事会或相关机构及管理人员批准
D. 核对关联方之间同一时点的账户余额,必要时与审计关联方的注册会计师沟通,核实关联方之间某些特殊的、重要的、有代表性的关联方交易
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[判断题]助理人员计算了2006年W公司的A种机器设备固定资产原值与2006年度该类固定资产生产的产品产量二者的比率,通过与2005年的相同比率比较发现2006年每台设备生产 1 280件甲产品,2005年每台相同设备生产1442件甲产品,因此助理人员判断该比率的重大差异很有可能是由于A类型机器设备闲置导致或者很有可能是实际上已报废了的A种类型机器设备而2006年的账面上未注销导致。 ( )
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[单项选择]通过本期主要产品甲产品的毛利率执行分析程序,作出的下列职业判断不恰当的是 ( )。
A. 毛利率较2005年度有较大幅度的降低,怀疑具收入和成本可能不配比
B. 毛利率较2005年度有较大幅度的提高,怀疑其产量比2005年增加
C. 毛利率较2005年度有较大幅度的提高,怀疑其销量可能被高估
D. 毛利率较2005年度有较大幅度的降低,怀疑其成本可能被高估
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[单项选择]为了贯彻质量控制准则关于独立性的要求,下面最恰当的控制政策是( )。
A. 要求注册会计师在接受某项审计任务时,提供其与客户关系的详细说明以判断其是否存在不独立的事实
B. 要求注册会计师在接受任务时,对保持实质性独守作出书面保证
C. 在独立性受到影响时,注册会计师应回避
D. 注册会计师不仪要保持形式上的独立,更应保持实质上的独立
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[多项选择]注册会计帅发现R公司2006年11月3日将其持有的Y公司40%的股权,按每股 2.20元价格转让给Z公司。注册会计师注意到Y公司经评估机构评估的每股净资产为1.30元。对此,注册会汁师应采取的措施有( )。
A. 询问被审计单位有关人员以调查R公司与Z公司之间是否存在关联方关系
B. 如果有证据表明R与z是关联方,应提请R公司将股权转让总价将将超过账面价值的部分调整计入资本公积
C. 如果无法证明R与Z是否是关联方,应考虑出具保留或无法表示意见审计报告
D. 如果有证据表明R与Z是关联方,并且R公司在报表附注中披露了该事项,注册会计师应在审计报告的意见段之后增加强调事项段
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[单项选择]Y公司2007年度营业收入明细账中有一笔红字记录系2007年1月15日冲销2006年 12月28日记录的一笔大额收入,对此A注册会计师应采取的措施最不恰当的是( )。
A. 应检查相关的凭证确认退货的真实性
B. 如果认为退货是真实的,应提请Y公司调整2006年度的收入
C. 如果认为退货是真实的,可作为2007年度收入的抵减。无需调整
D. 如果没有发现退货的原始凭证,应实施追加审计程序判断是否属于虚构收入
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[简答题]
C注册会计师正在拟定对Q公司存货的监盘计划,由助理人员实施监盘工作,下面有关监盘汁划和监盘工作有无不妥当之处若有,请予以更正
(1)C注册会计师在制定监盘计划时,应与Q公司沟通,确定抽查的重点。
(2)对外单位存放于Q公司的存货,A注册会计师在未要求纳入盘点的范围,助理人员也未实施其他审计程序。
(3)在抽查存货盘点结果时,助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录,目的测试存货盘点记录的完整性。
(4)Q公司的一批重要存货,已经被银行质押,助理人员通过电话询问了其真实性。
(5)对存放在露天的废钢料,助理人员认为全部过磅工作量大,准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。
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[多项选择]中国注册会计师职业道德规范指导意见中,针对注册会计师专业胜任能力的规范有 ( )。
A. 不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验
B. 在提供专业服务时,注册会计师可以在特定领域利用助理人员协助其工作,对助理人员的胜任能力进行监督和指导
C. 在利用专家工作时,注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导
D. 应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力
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[单项选择]为制定存货监盘计划,注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划时,下列情况中不恰当的是( )。
A. 被审计单位管理层决定在2007年1月4日进行存货的盘点
B. 参与盘点的人员包括了公司领导以及存储、财务、生产、采购等部门有关人员
C. 存放在外的存货盘点未进行安排
D. 由总经理主持召开盘点动员会,并布置盘点任务
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[判断题]与审计中发现核算误差后的处理方法类似,对于审计中发现的重分类误差,注册会计师也应根据重要性原则,将其区分为调整的重分类误差和未调整重分类误差两类,以便决定是否建议被审汁单位调整以及如何调整。 ( )