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注册会计师会计33
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[多项选择]下列有关收入的论断中,正确的有( )。
A. 未确认收入的已发小商品的退回将“发㈩商品”转回“库存商品”。已确认收入的商品退回则直接冲减退回当月的收入和成本,相应的现金折扣一并反转。属于资产负债表日后事项的销售退回应调整报告年度的收入和成本
B. 如果销售折让发生在收入确认之前则类似于商业折扣,直接按折扣后的价款确认收入即可,如果发生在收入确认之后则直接冲减发生当期的销售收入
C. 对于申请人会费和会员费收入,如果属于—次性服务的应在收到款项时确认收入,分期服务的则在收到款项时先计入“递延收益”,等到提供服务时再分期确认收入
D. 对于商品的售价内包括可区分的在售后一定期间的服务费,企业心在商品销售实现时,按售价扣除该项服务费后的余额确认销售商品收入,服务费递延至提供劳务的期间确认为收入
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[单项选择]甲公司于2000年1月1日购入乙公司20%的股份,买价为100万元,相关税费为10万元。2000年初乙公司所有者权益总量为500万元。甲公司按5年期分摊股权投资差额。2000年末乙公司实现盈余30万元。2001年初甲公司再次购入乙公司10%的股份,买价为30万元,相关税费为5万元,2001年末乙公司发生亏损50万元,当年末该投资的可收回价值为130万元。 2002年乙公司实现盈余200万元,年末该投资的可收回价值为201万元,2003年1月1日甲公司将该投资出售,售价为300万元,则甲公司出售时贷记“投资收益”( )万元。
A. 96
B. 99
C. 100
D. 110
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[多项选择]下列交易的会计处理中,不符合会计制度规定的是( )。
A. 在执行《企业会计制度》对闲置设备补提折旧时,采用未来适用法,即直接将追提折旧 计入当期费用
B. 在纳税影响会计法下,对资产减值准备均作了可抵减时间性差异处理
C. 甲公司以一批账面成本80万元的库存商品对乙公司投资,该批商品的公允计税价为100万元,增值税税率为17%,消费税税率为10%,乙公司将该批商品作为企业的原材料,双方对此商品的协议价为95万元,乙公司以107万元记入“实收资本——甲公司”
D. 母公司将一批商品出售给子公司,该商品的账面成本为300万元,售价为500万元,增值税税率为17%,子公司当年售出厂其中的40%,母公司当年末的“存货”为10000万元,乙公司当年末的“存货”为4000万元,经双方合并后的“存货”为13880万元
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[单项选择]认购权证存续期满,“应付权证”科目的余额应首先冲减“股权分置流通权”科目,差额部分记入( )科目。
A. “资本公积”
B. “投资收益”
C. “营业外收入”
D. “管理费用”
E. “利润分配——未分配利润”
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[多项选择]下列各项中,属于筹资活动产生的现金流量的有( )。
A. 支付已计入工程成本的利息费用
B. 支付融资租赁费
C. 增发股票收到的现金
D. 偿还公司债券支付的现金
E. 接受现金捐赠
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[单项选择]甲公司以一幢房产、一批商品与乙公司的一项专利权、一批原材料进行交换,双方交换后均不改变资产的用途。房产的原价200万元,已提折旧140万元,已提减值准备10万元,公允价值为80万元,营业税税率为5%;甲公司换出商品的账面成本为15万元,已提跌价准备2万元,公允价值为20万元,增值税税率为17%,消费税税率为l0%;专利权的账面余额60万元,已提减值准备为12万元,公允价值为40万元,营业税税率为5%;原材料的账面余额为30万元,公允价值为40万元,增值税税率为17%。双方协议,由乙公司另行支付补价20万元,并于2005年7月1日办妥了物资的产权交割手续。则甲公司换入专利权的入账成本为( )万元。
A. 25.9
B. 31.7
C. 25.4
D. 26.71
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[单项选择]M公司采用先进先出法结转库存商品成本,按单项存货计提存货跌价准备;存货跌价准备采用同步同比例法结转。该公司2006年年初存货的账面余额中包含甲商品1000件,其实际成本为300万元,已计提的存货跌价准备为20万元。2006年4月1日该公司新购甲商品300件,每件成本为( ).28万元,5月2日甲产品售出800件。2002年6月30日,该公司对甲产品进行检查时发现,库存甲产品均无不可撤销合同,其市场销售价格为每件0.29万元,预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响,该公司2006年6月末对甲产品应计提跌价准备为( )万元。
A. 6
B. -1.5
C. -2.5
D. 4
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[多项选择]甲公司2005年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2006年4月3日,实际对外公布的日期为2006年4月5日。该公司2006年1月1日~4月3日发生的下列事项中,应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有( )。
A. 2006年2月5日发现2005年11月1日已完工投入使用的厂房未从“在建工程”转入“固定资产”,折旧一直未提
B. 2005年11月实现的一笔销售因质量原因于2006年4月4日发生退货
C. 2006年4月2日甲公司签署担保书,为乙公司提供1000万元的长期借款担保
D. 2005年l0月1日与丙公司签订的债务重组协议于2006年2月9日执行完毕,并办妥了解除债务手续
E. 2006年3月15日董事会审议通过现金股利的分配方案
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[多项选择]下列有关中期财务报表的论断中,正确的是( )。
A. 如果在本中期末发生了会计政策变更,应当符合会计政策变更的相关规定并按准则的规定做出相应的会计处理;如果在本中期前发生了会计政策变更,则本中期就应当按新的会计政策进行业务处理
B. 中期务会计要素的确认与计量标准应当与年度会计报丧相一致
C. 企业财务报告的频率不应当影响其年度结果的计量,中期会计计量应当以年初至本中期末为基础
D. 对于季节性、周期性或者偶然性取得的收入应按相关的收入准则进行处理,一般是在发生当时予以确认和计量,特殊的可以在会计年度末允许预计或递延。但不允许在中期会计报表中预计或递延
E. 对于会计年度中不均匀发生的费用,除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外,企业都应当在发生时予以确认和计量,不应当在中期会计报表中预提或者待摊
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[多项选择]下列有关应收款项的论断中,正确的是( )。
A. 附追索权的应收账款出售在会计处理上等同于以应收账款质押借款的处理。
B. 根据会计制度要求企业必须采用备抵法,但相关的坏账计提诸因素由企业自定。
C. 对当年新发生的应收款项、计划进行重组的应收款项以及与关联方发生的应收款项均不能全额计提坏账准备。
D. 企业由按余额百分比法(自行确定计提比例)改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备,或由账龄分析法改按余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备,均作为会计估计变更,采用未来适用法进行会计处理。
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[多项选择]下列有关固定资产的论断中,正确的有( )。
A. 对自有固定资产所做的大规模装修费应首先计入“固定资产装修”明细账,并在两次装修期间、尚可使用期二者中较短的期间单独计提折旧。在下次装修之前将固定资产装修明细账的余额全部计入营业外支出
B. 为建造固定资产而发生的债券发行费用大于发行期间冻结资金利息收入的差额,应按照规定计入在建工程成本
C. 因改良而延长使用年限的固定资产,无须对原使用年限和折旧率进行调整
D. 根据企业会计制度的规定,企业盘盈、盘亏及毁损的固定资产,在期末结账前应处理完毕。如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致,应按其差额调整会计报表相关项目的年初数
E. 自行建造固定资产的价值构成是指企业为建造该固定资产而发生的截止于其达到预定可使用状态前的一切合理的必要的支出
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[多项选择]下列有关长期债权投资的论断中,正确的有( )。
A. 长期债权投资的入账成本=买价-到期而未兑付的利息+金额较大的相关税费(金额较小的相关税费计入当期的“投资收益”借方)
B. 债券溢、折价=债券的净买价-债券的面值。这里所说的债券净买价指的是不含利息 (既包括到期末付的也包括未到期的)、不含相关税费的买价
C. 折价前提下每期实际利息收益=票面利息+折价摊销-债券费用摊销
D. 溢价摊销额=溢价总额÷(自购买日至到期日的期限)×当期期限
E. 委托贷款在报告中列示时应视其期限长短分别并记入“长期债权投资”或“短期投资”
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[多项选择]下列有关重大会计差错的论断中,正确的是( )。
A. 当某交易或事项占同类交易或事项的金额在10%及以上时,应将其认定为重大会计差错
B. 属于以前年度的重大会计差错,应当调整当期的期初留存收益及会计报表其他项目的期 初数
C. 对于比较会计报表期间的重大会计差错,应调整各该期间的净损益和其他相关项目,视同该差错在产生的当期已经更正
D. 对于比较会计报表期间以前的重大会计差错,应调整比较会计报表最早期期间的期初留存收益,会计报表其他相关项目的数字也应一并调整
E. 属于资产负债表日后事项的报告年度的重大会计差错,应调整报告年度会计报表的期末数或当年发生数,属于以前年度的,则调整报告年度期初留存收益及其他相关项目
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[单项选择]以下应在“递延套保损益”科目核算的业务有( )。
A. 实物交割时的损益
B. 强制平仓时的损益
C. 现货交易尚未完成时套期保值合约的平仓损益
D. 期末持仓合约的浮动盈利
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[单项选择]2006年初,甲公司接受其关联方丙公司的委托,代为经营其子公司——丁公司,受托期为四年,丁公司的账面净资产为2000万元。根据双方协议,甲公司每年可获得300万元的固定收益,当年丁公司实现净利润400万元,年末甲公司如期收到协议款项。则甲公司当年确认的受托经营收入为( )万元。
A. 400
B. 300
C. 350
D. 200
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[多项选择]下列有关融资租入固定资产折旧的论断中,正确的是( )。
A. 如果承租入或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保,则应提折旧额=固定资产的入账价值—担保余值+计清理费用;
B. 如果不存在承租入或与其有关的第三方对租赁资产余值的担保,则应提折旧额=固定资产的入账价值一预计残值+计清理费用
C. 如果能合理推断出租赁资产归承租入所有,则折旧期为尚可使用期限
D. 如果无法合理推断出租赁资产归承租入所有,则按租期来认定折旧期间
E. 融资租入固定资产的折旧费用归属方向等同于自有固定资产
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[单项选择]某股份有限公司于2004年1月1日成立,所得税核算采用应付税款法,适用的所得税税率为33%,2004年实现利润总额150 000元。2004年,该公司实际发放工资总额超过计税工资总额的部分为20 000元;管理用固定资产折旧为50 000元,但按税法规定采用年数总和法则应计提65 000元。2005年1月1日起,该公司为了提供更相关、更可靠的会计信息,决定将所得税核算方法由应付税款法改为递延法。则此项会计政策变更的累计影响数为( )元。
A. 5600
B. 4950
C. 6600
D. 11550
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[简答题]
甲公司是一家股份制有限责任公司,所得税税率为33%,采用应付税款法核算所得税。法定盈余公积和法定公益金的提取比例分别为净利润的10%和5%。股权投资借方差额的分摊期为5年。2000—2002年发生如下经济业务;
(1)2000年4月1日甲公司购入乙公司于1999年1月1日发行的可转换公司债券,该债券面值为100万元,票面利率为6%,期限为五年,到期一次还本付息。该债券在发行两年后可转换为普通股股票,每100元面值的债券可转股10股,每股面值为1元,不是折股的部分以现金支付,甲公司支付买价106万元,另支付相关税费1.2万元(已达到了重要性标准)。
(2)2000年末甲公司如期将债券转为普通股(假定未发生相关税费)。转股后乙公司所有者权益达到1000万元,其中股本总量为100万股。乙公司在2001年发生如下经济业务:
①2001年6月lB乙公司宣告分派股利40万元,并于6月18日发放股利;
②2001年乙公司实现净利润60万元。
(3)2002年1月1H甲公司通过二级股票市场购入了乙公司股份20万股,每股买价为16.2万元,另支付了经纪人佣金1万元,相关税费0.6万元。
(4)2002年10月1日,乙公司接受丙公司的一台设备捐赠,该设备的公允价值为20万元,另支付了运杂费10万元,乙公司所得税税率为33%。
(5)2002年末乙公司实现净利润80万元。
[要求]请根据以上资料,做出如下会计处理。(金额以万元为单位)
(1)编制甲公司2000年有关可转换公司债券的账务处理。
(2)编制甲公司2001年有关股权投资的账务处理。
(3)编制甲公司2002年有关股权投资的账务处理。
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[单项选择]甲公司采用纳税影响会计法核算所得税,所得税税率为33%,每年的汇算清缴日为3月 10日,董事会于2005年4月2日批准报出2004年年报,2005年3月3日发现某专利在2004年未作分摊,该专利权于2002年1月1日购入,原价为120万元,会计按4年期摊销,税务上按6年期分摊,则下列结论中正确的是( )。
A. 调减2004年“应交税金——应交所得税”6.6万元,并同步调减所得税费用3.3万元
B. 调减2004年“应交税金——应交所得税”6.6万元,并同步调减所得税费用6.6万元
C. 调增2004年“应交税金——应交所得税”6.6万元,并同步调增所得税费用6.6万元
D. 调减2004年“应交税金——应交所得税”6.6万元,并同步调减所得税费用9.9万元
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[多项选择]关于股权分置会计处理,下列说法中正确的是( )。
A. 认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业时,企业应按行权价高于股票市场价格的成交额借记“股权分置流通权”科目,按照支付的价款贷记“银行存款”科目,按其差额借记“长期股权投资”或“短期投资”科目
B. 认沽权证持有人行使出售权,要求以现金结算行权价高于股票市场价格的差价部分的,企业应按实际支付的金额借记“股权分置流通权”科目,贷记“银行存款”科目。同时,在备查登记簿中注销相关认沽权证的记录
C. 企业根据经批准的股权分置方案,向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务的,应按照注入资产、豁免债务、承担债务的账面价值借记“股权分置流通权”科目,贷记或借记相关资产或负债科目
D. 对于以报表承诺方式或发行权证方式取得的非流通股的流通权,以及发行的认购权证或认沽权证,应在财务报表附注中予以披露,并说明其具体的内容
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[单项选择]甲公司于2005年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台,租期为4年,设备价值为200万元,预计使用年限为12年。租赁合同规定:第1年免租金,第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元;第2年至第4年的租金子每年年初支付。2005年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为( )7/元。
A. 0
B. 24
C. 32
D. 50
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[单项选择]在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中,属于资产负债表日后调整事项的是( )。
A. 新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差
B. 自然灾害导致资产重大损失
C. 计划对资产负债表日存有的债务进行债务重组
D. 外汇汇率发生较大变动
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[单项选择]2006年4月12日,甲公司销售—批商品给乙公司,开出的增值税专用发票上注明销售价款为40万元,增值税销项税额为6.8万元,款项尚未收到。双方约定,乙公司应于2006年8月 1日付款。2006年5月1日,甲公司因急需流动资金,经与中国银行协商后约定:甲公司将应收乙公司的债权卖给银行,价款为35万元,如果乙公司不能偿付此债权,甲公司不负连带偿付责任。根据以往经验,甲公司预计乙公司退货10%。则甲公司出售该应收账款时形成的营业外支出额为( )万元。
A. 11.80
B. 7.12
C. 6.32
D. 5.26
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[简答题]
顺昌股份有限公司(以下简称顺昌公司)是一家汽车生产企业。上年度已编制合并会计及表本年度仍需编制合并会计报表。顺昌公司拥有B公司日80%的股份;拥有C公司100%的
股份。各公司章程均规定各投资者以所拥有的股份份额享有决策权与收益分配权。B公司的年度财务会计报告均于次年4月20日批准报出,于4月29日正式报出。顺昌公司的年度财务会计报告均于次年4月25日批准报出,于4月29日正式报出。
顺昌公司与B、C公司2001~2004年的交易资料如下:
(1)顺昌公司于2001年12月31日从证券市场上购入B公司80%的股份,实际支付价款900万元,此时u公司的所有者权益数据如下:股本为800万元,资本公积为100万元,盈余公积为40万元,未分配利润为160万元。顺昌公司的股权投资差额按5年摊销。
(2)2002年B公司接受H公司的一台设备捐赠,价值100万元,B公司的所得税税率为33%,当年B公司实现净利润200万元。
(3)2002年6月1日,顺昌公司赊销一台汽车给C公司,该商品的售价为50万元,毛利率为20%,增值税税率为17%。c公司将其作为固定资产服务于营销部门,支付厂安装调试费1.5万元,并采用5年期直线法计提折旧,假定尤残值。顺昌公司的赊销汽车款在2002年末收回了40%,余额于2003年收回,坏账提取比例为10%。按新会计制度规定,对固定资产的期末计价采用成本与可收回价值孰低法,2002年末该汽车的可收回价值为40.5万元。
(4)2003年4月19日B公司董事会提出2002年度利润分配方案:按净利润的10%提取法定盈余公积,5%提取法定公益余,分配现金股利80万元,分配股票股利90万元(按面值发行),2003年5月10日B公司股东大会决定增发现金股利20万元,其他利润分配方案与董事会一致,并于当年执行了该方案。
(5)2003年B公司实现净利润220万元。
(6)2003年末C公司购入汽车的可收回价值为33.25万元。
(7)2004午4月1日C公司出售该汽车,售价为18万元,假定不存在其他相关税费。
(8)2004年4月20日B公司董事会提出如下2003年度利润分配方案:按净利润的l0%提取法定盈余公积,5%提取法定公益金,分配现金 -
[单项选择]甲公司2006年5月1日购入乙公司于2005年1月1日发行的公司债券,该债券面值为 1000万元,票面利率为9%,期限为5年,到期一次还本付息。甲公司共支付买价1160万元,相关税费12万元, (达到重要性标准),甲公司采用直线法摊销溢、折价,则2008年末甲公司“长期债权投资”的账面余额为( )万元。
A. 1360
B. 1374.18
C. 1486.25
D. 1523.11
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[单项选择]甲公司为建造一生产车间,于2002年11月1日向银行借入3年期借款1000万元,年利率为6%。2003年1月1日开始建造该项固定资产,并发生支出600万元,2003年3月1日发行期限为3年,面值为1200万元,年利率为8%,到期一次还本付息的债券,发行价为1200万 元,同时,支付发行费用8万元(符合重要性要求),同日又发生支出600万元。5月1日因千程发生安全事故而停工,9月1日重新开工;10月1日又发生支出400万元,11月1日发生支出为1000万元。该固定资产于2003年12月31日完丁交付使用。假定甲公司利息资本化金额按年计算。甲公司该项工程应子资本化的借款费用金额为( )万元。
A. 69
B. 122.33
C. 71
D. 63
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[单项选择]下列有关融资租赁的论述中,正确的是( )。
A. 当售后回租形成融资租赁时,售后回租的损失应在租期内平均分摊,以调整各期的折旧费用
B. 只有当最低租赁付款额的折现值大于租赁资产原账面价值的90%时,承租方才能将租赁定性为融资租赁
C. 出租方的内含报酬率应使得最低租赁收款额的折现值恰好等于租赁资产原账面价值
D. 在实际利率法下,每期分摊的“未确认融资费用”呈递减趋势
E. 在实际利率法下,出租方的租赁投资净额呈递增趋势
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[多项选择]以下业务中,属于增值税条例中视同销售范围的有( )。
A. 将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费
B. 将自产的、委托加工的物资用于在建工程
C. 将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红
D. 将购买的物资或接受的劳务用于在建工程
E. 非正常损失的产成品、半成品和购进物资所对应的进项税额