试卷详情 注册会计师会计-综合题 [简答题]2010年1月1日,P公司用银行存款5000万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。P公司备查簿中记录的S公司在2010年1月1日可辨认资产、负债的公允价值的资料如下表所示。 P公司备查簿 2010年1月1日 单位:万元 项目 账面价值 公允价值 公允价值与账面价值的差额 备注 S公司 流动资产 2000 [简答题]国内甲上市公司以人民币为记账本位币,2010年1月2日,以21000万元人民币从美国某投资商中购入该国乙公司60%的股权,从而使乙公司成为其子公司,乙公司为投资商全部以美元投资设立,具净资产在2010年1月2日的公允价值等于其账而价值4600万美元,乙公司确定的记账本位币为美元。有关资料如下: 2010年1月2日,甲公司的累计未分配利润为 3600万元人民币,累计盈余公积为400万元人民币,乙公司的股本为4000万美元,折算为人民币30000万元人民币,累计未分配利润为540万美元,折算为人民币3996万元人民币,累积盈余公积为60万美元,折算为人民币444万元。2010年5月1日,为补充乙公司经营所需资金的需要,甲公司以长期应收款形式借给乙公司1000万美元;2010年10月10日,甲公司向乙公司销售一批商品,售价为200万美元(不考虑增值税的影响),成本为1000万元人民币,甲公司收到款项存入银行,至2010年12月31日,乙公司已将上述商品全部对外出售。除上述事项外,甲、乙公司之间未发生任何交易。 假定2010年1月2日的即期汇率为1美元=7.2人民币元,5月1日的即期汇率为1美元=7人民币元,10月10日的即期汇率为1美元=6.9人民币元,12月31日的即期汇率为1美元=6.8人民币元,年平均汇率为1美元=7人民币元。甲公司以平均汇率作为即期汇率的近似汇率折算乙公司利润表。2010年甲、乙公司采用相同的会计期间和会计政策,经分析,甲公司借给乙公司的1000万美元资金实质上构成对乙公司的净投资的一部分。 甲、乙公司2010年利润表、所有者权益变动表及2010年12月31日资产负债表有关项目及其金额见合并财务报表工作底稿。 要求: 编制2010年1月2日,甲公司取得乙公司60%的股权时的会计分录。 [简答题]2010年6月30日,P公司向S公司的股东定向增发1000万股普通股(每股面值1元),市场价格为每股3.5元,取得了S公司70%的股权。假定P公司和s公司合并前不存在关联方关系。参与合并企业在2010年6月30日企业合并前,有关资产、负债情况如下表所示。 资产负债表(简表) 2010年6月30日 单位:万元 P公司 S公司 账面价值 账面价值 公允价值 资产: [简答题]甲股份有限公司(以下简称甲公司)为了建造一幢厂房,于2009年12月1日专门从某银行借入专门借款2000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔),借款期限为2年,年利率为6%,利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造,与承包方签订的工程合同的总造价为1800万元。假定利息资本化金额按年计算。 (1) 2010年发生的与厂房建造有关的事项如下:1月1日,厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款500万元; 4月1日,用银行存款向承包方支付工程进度款400万元; 7月1日,用银行存款向承包方支付工程进度款400万元; 12月31日,工程全部完工,可投入使用。甲公司还需要支付工程价款500万元。 上述专门借款2010年取得的收入为40万元(存入银行)。 (2) 2011年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下: 1月31日,办理厂房工程竣工决算,与承包方结算的工程总造价为1800万元。同日工程交付手续办理完毕,剩余工程款尚未支付。 11月10日,甲公司发生财务困难,预计无法按期偿还于2009年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同,公司在借款逾期未还期间,仍然必须按照原利率支付利息,如果逾期期间超过2个月,银行还将加收1%的罚息。 11月20日,银行将具对甲公司的债权全部划给资产管理公司。 12月1日,甲公司与资产管理公司达成债务重组协议,债务重组日为12月1日,与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下: ①资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠的利息。 ②甲公司用一台生产用设备抵偿部分债务,该设备原价为1200万元,累计折旧为400万元,公允价值为1000万元,抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为170万元。 ③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股,资产管理公司由此获得甲公司普通股200万股(每股面值1元),每股市价为4元。 (3) 2012年发生的与资产置换有关的事项如下:12月1日,甲公司由于经营业绩滑坡,为了实现产业转型和产品结构调整,与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业) [简答题] 甲公司系2007年12月25日改制的股份有限公司,所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%。每年按净利润的10%计提法定盈余公积。2010年度有关资料如下: (1) 2010年1月1日应纳税暂时性差异余额为1000万元;可抵扣暂时性差异的余额为1200万元。计提的各项资产减值准备作为暂时性差异处理,当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在三年内转回。 (2) 从2010年1月1日起,生产设备的预计使用年限由12年改为8年;同时,将生产设备的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。根据税法规定,生产设备采用年限平均法计提折旧,折旧年限为12年,预计净残值为零。本年度上述生产设备生产的A产品全部对外销售;A产品年初无在产品和产成品,年末无在产品(假定上述生产设备只用于生产A产品)。上述生产设备已使用3年,并已计提了3年的折旧,尚可使用年限为5年,其账而原价为4800万元,累计折旧为1200万元(未计提减值准备),预计净残值为零。 (3) 从2010年起,甲公司试生产某种新产品(B产品),生产B产品所需W材料2010年12月31日的成本为50万元。 2010年度为生产B产品共领用W材料的成本为 68.5万元,发生人工及制造费用21.5万元,B产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领市场,且技术性能更优,甲公司生产的B产品全部未能出售。甲公司于2010年年底预计B产品的全部销售价格为56万元(不含增值税税额),预计销售所发生的税费为6万元。剩余w材料的可变现净值为52万元。 (4) 2010年6月30日,甲公司将一幢写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量,该写字楼的账面原价为2000万元,按年限平均法计提折旧,预计使用年限为10年,预计净残值为0;税法规定的计提折旧的方法、年限和净残值与上述会计相同。出租时该写字楼已使用两年,未计提减值准备,其公允价值为2000万元,2010年12月31日,该写字楼的公允价值为2150万元。 (5) 甲公司2010年度实现的利润总额为8000万元。2010年度实际发生的业务招待费为100万元,按税法规定允许抵扣的金额为60万元;国债利息收入为2万元;其他按税法规定不允许抵扣的金额为22万元(非暂时性差异)。除上 [简答题]东方公司为股份有限公司(系上市公司),适用的增值税税率为17%,销售价格中均不含增值税税额;所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为25%(假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费,并假设除下列各项外,无其他纳税调整事项)。2010年度的财务会计报告于 2011年4月30日批准报出。该公司2010年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为8000万元。该公司2010年和2011年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下: (1) 2010年11月25日,东方公司与W企业签订销售合同。合同规定:东方公司向W企业销售D电子设备10台,每台销售价格为10万元,每台销售成本为8万元。 11月28日,东方公司又与W企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定,东方公司应在2011年4月30日前以每台12万元的价格,将D电子设备全部购回。 东方公司已于2010年12月1日发出D电子设备并收到销售价款。东方公司的会计处理如下: 借:银行存款 117 贷:主营业务收入 100 应交税费-应交增值税(销项税额) 17 借:主营业务成本 80 贷:库存商品 80 假定此项业务按会计准则规定的会计处理与税法规定相同。 (2) 2010年3月10日,东方公司与某传媒公司签订合同,由该传媒公司负责东方公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为300万元,东方公司已于2010年3月20日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于2010年5月1日见诸于媒体。 东方公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应,由此将支付的300万元广告费计入长期待摊费用,并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。 假定此项业务按会计准则规定的会计处理与税法规定相同。 (3) 2010年10月18日,东方公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同,合同总价款为400万元。东方公司自11月1日起开始该电子设备的设计工作,至12月31日已完成设计工作量的40 [简答题]甲公司为上市公司,为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%;所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为25%;2010年度的财务报告于2011年3月31日批准对外报出;所得税汇算清缴工作于2011年4月15日完成。甲公司有关资料如下: (1)该公司内部审计部门在对其2010年度财务报表进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问: ①2010年12月31日,甲公司有以下尚未履行的合同: 2010午2月,甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同,约定在2011午3月以每箱2万元的价格向乙公司销售100箱A产品;乙公司应预付定金20万元,若甲公司违约,双倍返还定金。2010年12月31日,甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨,甲公司预计每箱A产品的生产成本为2.3万元。 甲公司2010年将收到的乙公司定金确认为预收账款,未进行其他会计处理,其会计处理如下: 借:银行存款 20 贷:预收账款 20 ②甲公司为工业生产企业,从2009年1月起为售出产品提供“三包”服务,规定产品出售后一定期限内小现质量问题,负责退换或免费提供修理。甲公司为C产品“三包”确认的预计负债在2010年年初账而余额为8万元,C产品已于2009年7月31日停止生产,C产品的“三包”截止日期为2010年12月31日。甲公司库存的C产品已于2009年年底以前全部售出。2010年第四季度发生的C产品“三包”费用为 5万元(均为人工成本),其他各季度均未发生“三包”费用。甲公司2010年会计处理如下: 借:预计负债 5 贷:应付职工薪酬 5 ③2010年9月30日,甲公司应收乙公司账款余额为150万元,已提坏账准备20万元,因乙公司发生财务闲难,双方进行债务重组。2010年10月10日,乙公司用一批产品抵偿债务,该批产品不含税公允价值为100万元,增值税为17万元,甲公司取得该批产品支付途中运费和保险费2万元。甲公司相关会计处理如下: 借:库存商品 115 [简答题]长江股份有限公司系上市公司(以下简称长江公司),为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%,所得税采用债务法核算;除特别说明外,不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动,交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。长江公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。 长江公司2010年度所得税汇算清缴于2011年4月20日完成。长江公司2010年度财务会计报告经董事会批准于2011年4月25日对外报出,实际对外公布日为2011年4月30日。 注册会计师于2011年2月26日在对2010年度财务会计报告进行复核时,对2010年度的以下交易或事项的会计处理有疑问。 (1) 1月1日,长江公司与甲公司签订协议,采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品,同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定,A商品的销售价格为300万元,旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税),甲公司向长江公司支付341万元。 1月6日,长江公司根据协议发出A商品,开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元,增值税额为51万元,并收到银行存款341万元;该批A商品的实际成本为150万元;旧商品已验收入库。 长江公司的会计处理如下: 借:银行存款 341 贷:主营业务收入 290 应交税费-应交增值税(销项税额) 51 借:主营业务成本 150 贷:库存商品 150 (2) 10月15日,长江公司与乙公司签订合同,向乙公司销售一批B产品。合同约定:该批B产品的销售价格为400万元,包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取;第一笔货款于合同签订当日收取,第二笔货款于交货时收取。 10月15日,长江公司收到第一笔货款234万元,并存入银行;长江公司尚未开山增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日,长江公司已经开始生产B产品但尚未完工,也 [简答题]甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币,外币业务采用业务发生时的市场汇率折算,按月计算汇兑损益。 (1) 甲公司有关外币账户2010年2月28日的余额如下: 项目 外币账户余额(万欧元) 汇率 人民币账户余额(万人民币元) 银行存款 800 9.0 7200 应收账款 400 9.0 3600 应付账款 [简答题]甲股份有限公司(以下简称为甲公司)系上市公司,主要从事电子设备、电子产品的十产与销售,为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%;甲公司所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为25%。除特别注明外,甲公司产品销售价格为不含税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务报告。 (1) 甲公司2010年1至11月份的利润表如下: 利润表 编制单位:甲公司 2010年1~11月 单位:万元 项目 1至11月累计数 一、营业收入 70000 减:营业成本 50000 营业税金及附加 500