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注册会计师会计24
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[单项选择]某公司系增值税一般纳税企业,委托外单位加工应税消费品一批。发出原材料的成本为600万元,该原材料应负担的增值税额为102万元。受托加工单位开具的加工费发票中注明的加工费150万元,增值税额25.5万元,受托单位代收代缴消费税50万元,上述税费以银行存款支付。加工的应税消费品直接用于对外销售,该公司收回该批委托加工消费品的入账价值为( )。
A. 750万元
B. 800万元
C. 825.5万元
D. 927.5万元
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[单项选择]采用权益法核算时,下列各项中,不会引起长期股权投资账面价值变动的是( )。
A. 被投资单位实现净利润
B. 被投资单位以资本公积转增资本
C. 被投资单位宣告分派利润或现金股利
D. 被投资单位因会计差错更正调整前期留存收益
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[单项选择]某企业为增值税一般纳税人,其外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期国外投资者投入生产用原材料一批计600吨,每吨合同价格为3000美元(不含有关税费),另支付进口关税150万元人民币,支付进口增值税260万元人民币。收到该原材料时的市场汇率为1美元=8.28元人民币,投资合同约定的折算汇率为1美元=8.20元人民币。该批材料还发生了国内运输费用、装卸费用等20万元人民币。该批材料的入账价值为( )万元人民币。
A. 1510.40
B. 1646.00
C. 1496.00
D. 1660.40
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[单项选择]下列关于编制中期财务报告的有关表述中,正确的是( )。
A. 我国企业所得税实行按年征收的方式,中期报告中可不确认所得税
B. 中期财务报告中可不提供前期比较会计报表
C. 中期财务报告中重要性的判断应以预计的年度财务数据为基础
D. 中期各会计要素的确认和计量标准应与年度报表相一致
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[单项选择]下列各项中,不会引起营业利润增减变动的是( )。
A. 对应收账款计提坏账准备
B. 对存货资产计提跌价准备
C. 支付违反销售合同的补偿款
D. 对固定资产计提减值准备
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[单项选择]2005年3月20日,某公司对一项生产用机器设备进行技术改造。该设备账面原价为 7500万元,2004年12月31日该设备累计折旧为1500万元,已计提减值准备960万元,预计尚可使用寿命为6年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。技术改造过程中,领用工程物资4200万元,发生人工费用570万元。该设备于2005年10月25日改造完工并交付生产使用,改造后设备预计可收回金额为9800万元,预计尚可使用寿命为10年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。2005年度对该设备计提的折旧额为( )。
A. 210万元
B. 370万元
C. 400万元
D. 840万元
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[单项选择]甲股份有限公司因现金流转发生困难,经与乙股份有限公司协商进行债务重组。重组协议规定如下:甲公司以现金50万元和一台设备偿还所欠乙公司债务450万元。该设备的原价为360万元,已计提折旧120万元;公允价值为330万元;假设不考虑发生的相关税费。在该债务重组中,甲公司应确认的债券重组收益为( )万元。
A. 40
B. 70
C. 160
D. 120
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[单项选择]甲公司20×7年6月20日购入一批股票作为交易性金融资产,支付价款320万元,其中包括购买过程中支付的相关税费3万元。取得该项股票投资时,被投资单位已宣告发放现金股利,甲公司按其持股比例可取得7万元,该现金股利至6月30日尚未实际发放。 2005年6月30日,甲公司持有该项股票的市价为315万元。该股票在甲公司20×7年6月30日资产负债表中应列示的金额为( )。
A. 317万元
B. 315万元
C. 310万元
D. 313万元
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[简答题]甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)系上市公司,为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。除特别注明外,甲公司产品销售价格均为不含增值税价格。
甲公司20×6年10至12月有关销售产品和提供劳务的情况如下:
(1)20×6年10月10日,甲公司与M公司签订销售合同销售A产品1000件。合同规定:A产品销售价格为每件1万元;甲公司根据M公司的通知发货并预收部分货款;M公司收到产品并验收合格后支付剩余货款,对于验收不合格产品可以退货。
20×6年10月16日,甲公司接到M公司发货通知,发运A产品1000件。M公司于 10月16日支付货款600万元;10月28日,M公司对A产品验收时发现部分产品存在质量问题,并以此为由要求甲公司按每件0.9万元销售价格结算货款,否则根据合同退货。甲公司与M公司多次协商,于20×6年11月5日同意M公司提出的价格折让要求,并向 M公司开出发票账单。
(2)20×6年10月12日,甲公司与N公司签订合同销售B设备5台。合同规定:B设备销售价格为每台50万元;甲公司负责对所售设备进行安装,且该安装是销售合同的重要组成部分。
20×6年10月16日,甲公司将5台B设备运抵N公司并将发票账单交付N公司。甲公司B设备每台成本为40万元。20×6年11月6日,B设备安装完毕并经N公司检验合格,N公司支付280万元价款,余款尚未支付。
(3)20×6年11月16日,甲公司与W公司签订合同,向其销售C产品50件。合同规定:C产品销售价格为每件10万元;W公司采用现场提货方式一次性提货。
20×6年11月25日,W公司从甲公司仓库提走C产品50件,并于当日将一张面额为 585万元的银行承兑汇票交付给甲公司。甲公司C产品每件成本为8万元。
20×6年12月2日,W公司发现C产品中有10件存在质量问题,要求退货。经协商,甲公司同意退货。20×6年12月8日,甲公司收到W公司退回的10件C产品,并收到税务部门开具的进货退出证明单;同日,甲公司向w公司开具红字增值税专用发票。甲公司尚未支付退货款。
(4)20×6年10月8日,甲公司与H公司签订合同,承担H公司通讯设备的安装任务。合同规定:该通讯设备的安装期4个月;合同总价款600万元,工程安装开始前H公司预付工程款200万元。
H
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[简答题]乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)采用债务法核算所得税,适用的所得税税率为33%。
(1)乙公司2005年实现的利润总额为3600万元。2005年乙公司发生的交易和事项中,因会计处理方法与税法规定不同,导致利润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下:
①2004年12月1日购建环保用A固定资产一项,其入账价值为1000万元,12月20日达到预定可使用状态并投入使用。该固定资产的预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。税法规定,该固定资产可以采用双倍余额递减法计提折旧,折旧年限为10年,预计净残值为零。
②按照销售合同规定,乙公司承诺对销售的B产品提供3年的免费售后服务。乙公司预计2005年销售的B产品售后服务费用为300万元,已计入当期损益。税法规定,与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。乙公司2005年未发生相关的售后服务支出。
③乙公司2005年度取得国债利息收入200万元。税法规定,国债利息收入免征所得税。
④2005年12月31日,乙公司C产品的账面余额为2600万元,对C产品计提减值准备 400万元,计入当期损益。乙公司期初存货均未计提减值准备。税法规定,资产只有在发生实质性损失时允许税前扣除。
(2)乙公司2006年实现的利润总额为4800万元,2006年乙公司发生的交易和事项中,因会计处理方法与税法规定不同,导致利润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下:
①2004年12月20日投入使用的环保用A固定资产,仍处于使用中,并按投入使用时的预计使用年限、预计净残值及确定的折旧方法计提折旧。该固定资产在2006年未发生减值。
②2006年度乙公司对2005年销售的B产品提供售后服务,发生相关支出150万元。乙公司预计2006年销售的B产品售后服务费用为200万元,计入当期损益。
③2006年度乙公司因销售C产品而转销存货跌价准备320万元。
2006年12月31日,根据市场行情,转回C产品2005年计提的存货减值准备40万元;对其他存货未计提存货跌价准备。
(3)其他有关资料:
①假定不考虑除所得税外其他相关税费。
②除给定情况外,乙公司不存在其他会计与税收之间的差异。
③2005年年初;乙公司递延税款期初余额为零。
④假定乙公司预计在未来期间能够产生足
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[单项选择]某股份有限公司采用债务法核算所得税,上期期末“递延所得税负债”科目的贷方余额为2500.4万元,适用的所得税税率为38%;本期发生的应纳税时间性差异为1200万元,适用的所得税税率为30%。该公司本期期末“递延所得税负债”科目的余额为( )万元。
A. 2334
B. 2645.2
C. 2860.4
D. 2956.4
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[单项选择]下列固定资产中,需要计提折旧的是( )。
A. 以经营租赁方式租入的车床
B. 已提足折旧仍继续使用的生产线
C. 以融资租赁方式租入的机器设备
D. 按照规定单独估价作为固定资产入账的土地
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[单项选择]某企业对A材料采用计划成本法核算,按本月材料成本差异率分摊材料成本差异。A材料月初库存600吨,计划成本为每吨0.4万元,材料成本差异月初余额(借方)18万元。本月10日购进250吨,购入价格为每吨0.38万元;20日购进400吨,购入价格为每吨0.41万元。本月领用A材料1000吨。上述价格均为不含增值税价格,本月领用A该材料应分摊的材料成本差异为( )。
A. 7.2万元
B. 13.6万元
C. 15.2万元
D. 21.6万元
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[单项选择]对于符合条件的借款费用,因下列原因导致在建工程停工中,在资本化期间内仍可以继续资本化的情形是( )。
A. 因工程用特殊材料得不到及时供应而停工
B. 因与施工方发生质量纠纷而停工
C. 因进入梅雨季节导致停工
D. 因出现工程事故而停工
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[简答题]甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4年12月31日以4140万元购入了乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)75%的股权。当日,乙公司净资产的账面余额为5520万元,假定乙公司各项资产和负债的账面价值与公允价值相等。
20×6年度甲公司编制与乙公司合并会计报表的有关资料如下:
(1)甲公司20×6年12月31日持有一项原价为1053万元的管理用设备。该设备系 20×5年8月28日从乙公司购入的,购入该设备支付价款为900万元,支付的增值税额为 153万元。乙公司销售该设备的实际成本为720万元。
该设备属于不需要安装的设备,甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为5年,预计净残值为30万元。
(2)乙公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。乙公司20×6年期末存货中包括20×5年从甲公司购入的A产品30件,每件A产品的可变现净值为1.5万元。
20×5年全年乙公司从甲公司购入A产品共计100件,购买价格为每件2万元,甲公司 A产品的销售成本为每件1.7万元。20×5年乙公司期末存货中包含从甲公司购入的A产品 70件,其可变现净值为每件1.8万元。
(3)乙公司对专利技术采用预计可收回金额与账面价值孰低进行期末计价。乙公司 20×6年期末持有的无形资产中包含一项从甲公司购入的专利技术。该专利技术系20×6年 10月4日购入的,购买价格为4500万元。乙公司购入该专利技术后立即投入使用,预计尚可使用年限为6年。转让时该专利技术在甲公司的账面价值为4200万元。
乙公司20×6年12月在对该专利技术进行的减值测试中,预计其可收回金额为4100万元。
(4)甲公司20×6年期末应收账款中包含应收乙公司账款80万元。20×5年甲公司期末应收账款中包含应收乙公司账款100万元。
甲公司对坏账损失采用备抵法核算,按照应收账款期末余额的15%计提坏账准备。
(5)20×6年度,乙公司实现净利润760万元,除提取法定盈余公积外,未进行其他利润分配。
其他有关资料如下:
(1)甲公司的产品销售价格为不含增值税价格。
(2)乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外,未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。
要求:编制甲公司20×6年合并财务报表相关的抵消分录。
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[简答题]甲上市公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2005年为适应生产经营需要,自营建造一项固定资产,与购建该固定资产有关的情况如下:
(1)1月1日,自银行借入专门用于该项固定资产建造的借款1000万元,借款期限2年,年利率为4%。
(2)2月1日,以专项借款支付给外部建造承包商工程价款400万元。
(3)4月1日,购入工程所需物资,价款300万元,支付增值税51万元。上述款项已用专项借款支付。该物资于当日领用。
(4)5月31日,支付在建工程工人工资及福利费150万元。
(5)7月1日,自银行借入第二批专门用于购建此项固定资产的借款1800万元;借款期限2年,年利率为3.5%。
(6)9月1日,甲公司将自己生产的产品用于固定资产建造,该项产品的成本为200万元,为生产该产品的原材料在购入时支付增值税额13.60万元。该产品的计税价格为230万元,增值税销项税额为39.10万元。
(7)9月30日,支付9月1日将自产产品用于在建工程建设应交纳的增值税25.50万元。
(8)12月31日,购建固定资产的工程仍在建设当中。
(9)甲公司按年计算长期借款利息及可予资本化的利息金额。
要求:
(1)编制甲公司上述事项的会计分录;
(2)计算2005年甲公司专门借款的利息,指出其中可予资本化的金额,并编制有关会计分录;
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[单项选择]2005年12月31日,某公司库存A材料600件,单位成本每件3万元,市场售价为每件2.4万元。该材料可专门用于生产600件B产品,预计加工成B产品每件还需投入成本 0.5万元。B产品市场售价为每件3.4万元,预计销售费用及税金为每件0.25万元。A材料采用成本与可变现净值孰低计价,假定该材料此前未计提跌价准备。该公司对A材料应计提的存货跌价准备为( )。
A. 0
B. 60万元
C. 210万元
D. 360万元
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[单项选择]下列项目中,不应计入固定资产入账价值的是( )。
A. 固定资产安装过程中发生的安装调试成本
B. 固定资产建造过程中领用原材料负担的增值税
C. 固定资产建造过程中由于正常原因造成的单项工程毁损净损失
D. 固定资产筹建期间由于非正常原因造成的单位工程报废净损失
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[单项选择]在视同买断销售商品的委托代销方式下,委托方确认销售收入的时点是( )。
A. 受托方销售商品时
B. 委托方收到贷款时
C. 委托方收到代销清单时
D. 受托方向委托方开具代销清单时
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[单项选择]某公司采用融资租赁方式租入一台设备,租赁期为6年,每年支付租金80万元,履约成本20万元,或有租金30万元,承租人有关的第三方担保的资产余值15万元。租赁期届满时,该公司享有优惠购买选择权,购买价为40万元,估计租赁期届满时该租赁资产的公允价值为120万元。租赁开始日,该公司应当确认的长期应付款金额为,( )。
A. 530万元
B. 535万元
C. 545万元
D. 585万元
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[简答题]A股份有限公司为上市公司,系增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,适用的所得税税率为33%;A公司20×7年财务报告批准报出日为20×8年3月20日。A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。在对该公司20×7年度财务报表进行审计时,以下交易和事项引起注册会计师的注意:
(1)20×7年9月,B公司对A公司提起诉讼,起诉A公司在最近开发的新产品中运用了B公司的专利技术,要求A公司赔偿其经济损失1000万元。A公司组织本公司技术人员对涉及的新产品进行研究后,认为该产品中运用的技术为A公司独创,并未侵犯其他公司的专利权。根据该结果,A公司在20×7年12月31日,估计此项诉讼败诉的可能性低于 50%,在其20×7年度财务报表中未确认任何预计负债。
20×8年2月25日,法院一审判决A公司败诉,要求A公司支付赔偿款800万元,另外需承担诉讼费10万元。A公司对该判决结果不服,于收到判决的当日提起上诉。税法规定有关损失应在实际发生时进行税前扣除。
(2)20×8年1月25日,A公司存贮原材料的一仓库发生火灾,造成原材料毁损计130万元。A公司预计在上述损失中,可自保险公司取得60%的赔偿。
(3)20×5年11月15日,A公司为其母公司2年期银行贷款提供担保。该贷款本金为 2000万元,年利率为5%,按单利计算,到期一次还本付息。20×7年11月15日,该贷款到期,A公司的母公司因现金周转发生困难暂时无法支付到期贷款。20×7年11月30日,贷款银行向法院提起诉讼,要求A公司及其母公司偿付上述贷款。20×7年12月31日,A公司根据贷款协议的规定,估计将败诉并且估计其代母公司偿还2000万元的可能性为 40%,偿还1500万元的可能性为60%。按照谨慎性原则,A公司于20×7年12月31日确认了2000万元的预计负债。
(4)2004年12月15日,A公司购入一项固定资产;其取得成本为480万元,预计使用年限为9年,预计净残值为30万元。A公司20×7年度财务报表中漏记了此项固定资产的折旧费用。
要求:
(1)指出上述事项中需要调整其20×7年度财务报表的项目,并编制有关会计分录(涉及未分配利润和盈余公积的,请合并编制):
(2)指出上述事项中需要在A公司20×7年度财务报表附注中披露的事项,并简要说明应披露的内容。
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[单项选择]某股份有限公司利润表中“主营业务收入”项目为2400万元;资产负债表中“应收账款”项目的本年增加额为250万元,“应收票据”项目的本年减少额为210万元,其中贴现的金额为60万元,贴现息为4万元,销项税额为240万元,坏账准备为14万元。假设该公司本年度没有发生其他业务,现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金”项目应填列的金额为( )万元。
A. 2102
B. 2582
C. 2590
D. 2610
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[单项选择]为购建固定资产而发生的专门借款费用,应当停止资本化的时点是( )。
A. 固定资产交付使用时
B. 固定资产办理竣工决算时
C. 固定资产达到预定可使用状态时
D. 固定资产建造发生正常的暂时中断时
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[单项选择]某股份有限公司涉及一起诉讼案,20×5年12月31日,法院尚未判决。经咨询法律顾问后,乙股份有限公司认为最终的判决结果很可能对公司不利,估计可能需要赔偿的金额为200万元到500万元之间的某一个金额。该公司应在资产负债表中确认的负债金额为 ( )万元。
A. 200
B. 350
C. 400
D. 500
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[单项选择]某股份有限公司2005年7月1日以180万元的价格转让一项专利技术,同时发生有关税费5万元。该专利技术系2002年7月1日购入并投入使用,其实际取得成本为420万元,预计使用年限为6年,购入时法律规定的保护期限还有7年。转让该专利技术发生的净损失为( )万元。
A. 65
B. 60
C. 35
D. 30