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注册会计师会计-108
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[单项选择]下列费用项目中,不应当作为营业外收入核算的是( )。
A. 对到期报废的固定资产进行清理取得的变价收入高于清理费用的差额
B. 债务重组中用于重组的非现金资产的公允价值高于其账面价值的差额
C. 债务重组中被重的债务金额高于用于重组的非现金资产的公允价值的差额
D. 期末计价时交易性金融资产的公众高于其账面价值的差额
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[简答题]甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算,按月计算借款利息并结算汇兑损益。20×7年1月份甲公司发生了以下外币业务:
(1)1月2日,自银行借入长期外币借款400万美元,借款期限2年,年利率6%,拟用于固定资产建造工程,当日市场汇率为1美元=8.25元人民币。有关工程的建设将自 20×7年2月10日开工。
(2)1月15日,自国外购入一台不需要安装的设备,设备价款为30万美元,当日市场汇率为1美元=8.24元人民币,款项尚未支付,甲公司将上述款项作为长期应付款核算,不考虑与设备相关的增值税。
(3)1月18日,自国外购入原材料一批,价款计80万美元,当日市场汇率为1美元 =8.28元人民币,另需支付进口关税64万元人民币,进口增值税112万元人民币,进口关税及增值税已由银行存款支付,美元货款尚未支付。
(4)1月20日,出口销售商品一批,合同销售价格为120万美元,当日市场汇率为1美元=8.26元人民币,假定不考虑相关税费,货款尚未收到。
(5)1月25日,收到20×6年12月出口货物应收货款15万美元,当日市场汇率为1美元=8.26元人民币。
(6)甲公司20×7年1月1日有关外币账户余额如下(单位:万元):
项 目 美元余额 折合人民币金额
应收账款 52 430.04
应付账款 25 206.75
长期借款 0 0
长期应付款 0 0
(7)20×7年1月31日的市场汇率为1美元=8.29元人民币。
要求:(1)编制甲公司20×7年1月有关外币业务的会计分录;
(2)计算甲公司20×7年1月外币应收账款、应付账款、长期应付款及长期借款的汇兑损益并编制有关分录。
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[多项选择]下列有关收入确认原则的表述中,正确的有( )。
A. 附有销售退回条件的商品销售收入,如果不能合理确定退货的可能性,应在销售商品退货期满时确认
B. 属于提供初始及后续服务的特许权收入,应在提供服务时确认
C. 广告的制作佣金收入,应在年度终了时根据项目的完成程度确认
D. 开发的商品化软件收入,应在资产负债表日根据开发的完成程度确认
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[多项选择]下列有关无形资产转让所发生的收支中,其会计处理正确的有( )。
A. 转让无形资产所有权所取得的收入,计入营业外收入
B. 转让无形资产所有权所发生的支出,计入管理费用
C. 转让无形资产使用权所取得的收入,计入其他业务收入
D. 转让无形资产使用权所发生的支出,计入其他业务成本
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[单项选择]在会计期末,公司持有的固定资产的账面价值高于其可收回金额的差额,应当计入 ( )。
A. 管理费用
B. 销售费用
C. 其他业务成本
D. 资产减值损失
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[多项选择]下列有关会计差错的会计处理中,符合规定的有( )。
A. 对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日发现的报告年度重大会计差错,作为资产负债表日后调整事项处理
B. 对于发现的比较会计报表期间以前影响损益的重大会计差错,应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益和其他相关项目
C. 对于发现的比较会计报表期间影响损益的重大会计差错,编制比较会计报表时应当调整各该期间的净损益及其他相关项目
D. 对于发现的重大会计差错,应当调整发现当期相关项目的金额
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[单项选择]按照现行企业会计制度的规定,下列事项中,不需要进行追溯调整的是( )。
A. 将长期股权投资由成本法改为权益法核算
B. 将固定资产由直线法改为采用年数总和法计提折旧
C. 将应收账款坏账准备的计提比例由期末应收款余额的5%改为10%
D. 将用于固定资产建造的专门借款产生的借款费用由费用化改为资本化
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[单项选择]某股份有限公司当期发生的下列交易或事项中,会引起当期现金流量表中投资活动产生的现金流量发生增减变动的是( )。
A. 向投资者分派利润支付现金
B. 支付经营租赁设备的租赁费
C. 收到被投资单位分来的现金股利
D. 将持有的可转换公司债券全部转为股本
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[单项选择]甲企业以其持有的一批原材料与乙企业的产成品进行交换。甲企业原材料的账面价值为120万元,市场价格(计税价格)为150万元。乙企业库存产品的账面价值为130万元,市场价格(计税价格)为145万元。假定甲、乙企业均为增值税一般纳税人,适用的增值税率为17%,此项交易中双方均向对方开具了增值税专用发票。甲企业取得该产品的入账价值为( )万元。
A. 120
B. 130
C. 145
D. 150
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[多项选择]企业发生会计政策变更时,下列各项目中需要在会计报表附注中披露的有( )。
A. 会计政策变更的内容
B. 会计政策变更的理由
C. 会计政策变更的累积影响数
D. 会计政策变更对当期净损益的影响金额
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[单项选择]某公司20×3年12月31日购入一台设备,入账价值为4 800万元,预计净残值为零,预计使用年限为8年,采用年限平均法计提折旧,税法规定的折旧年限为10年。公司采用债务法核算所得税,适用所得税税率为33%,20×7年1月1日“递延所得税负债”科目贷方余额为340万元。假设20×7年度除上述事项外无其他纳税调整事项,公司在转回时间性差异时有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。该公司20×7年12月31“递延所得税负债”科目贷方余额为( )。
A. 220万元
B. 300.4万元
C. 379.6万元
D. 460万元
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[单项选择]在2006年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中,属于资产负债表日后非调整事项的是( )。
A. 2006年销售商品发生的退回
B. 仓库发生火灾,导致某些库存商品的毁损
C. 新证据表明资产负债表日对未决诉讼确认的预计负债过低
D. 市场信息表明资产负债表日的固定资产发生严重贬值
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[单项选择]20×7年11月2日,某企业发现一项应结转固定资产的在建工程未结转固定资产。该项在建工程于20×4年12月18日达到预计可使用状态并于当月投入使用,其建造成本为2 000万元。该固定资产预计使用年限20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。假定预计使用年限和预计净残值符合税法规定,适用的所得税税率为33%。20×7年12月 31日编制资产负债表应调整期初留存收益的金额为( )。
A. 67万元
B. 100万元
C. 134万元
D. 200万元
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[单项选择]工业企业的以下资产项目中,属于现金等价物的是( )。
A. 应收票据
B. 银行汇票存款
C. 购买的三个月内到期的债券投资
D. 提前通知金融企业便可支取的定期存款
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[简答题]方达股份有限公司(本题下称“方达公司”)系增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。方达公司某生产线有关资料如下:
(1)方达公司采用自营方式建造该生产线,该生产线于20×2年1月10日开始建造。建造该生产线领用本公司生产的库存商品一批,实际成本为20万元,计税价格为30万元;领用生产用原材料一批,实际成本和计税价格均为70万元,领用生产用原材料的增值税负担率为17%;为建造该生产线发生安装工人工资62万元。
(2)20×2年4月15日,购进建造该生产线所需设备一套并投入安装。购进该生产线设备取得的增值税专用发票上注明的价款为2 400万元,增值税额为408万元;购进该生产线所需设备发生保险、装卸等费用共计23万元。上述款项均以银行存款支付,假定按税法规定与购进设备相关的增值税不允许抵扣。
(3)20×2年12月20日,该生产线达到预定可使用状态,并投入使用。方达公司对该生产线采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为8年,预计净残值为120万元。
(4)10×4年12月31日,方达公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。预计该生产线的出售价格为1 950万元,相关的处置费用为30万元;预计该生产线持续使用和使用寿命结束时处置所形成的现金流量现值为2 040方元。进行减值处理后,该生产线的预计使用年限和预计净残值不变。
(5)20×6年1月1日,方达公司根据当时情况,对该生产线相关的会计估计进行变更。预计该生产线尚可使用年限为4年,预计净残值为72万元,所采用的折旧方法不变。
(6)20×7年3月31日,方达公司采用出包方式对该生产线进行改良。在该生产线改良过程中,方达公司以银行存款支付工程总价款375万元。
(7)20×7年9月28,该生产线改良工程完工,验收合格并于当日投入使用。改良后的生产线预计尚可使用年限为5年,预计净残值为80万元,采用年数总和法计提折旧。
要求:(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称)
(1)计算该生产线的建造成本并编制该生产线建造及结转固定资产相关的会计分录;
(2)计算该生产线20×3年计提的折旧金额并编制相关的会计分录;
(3)计算该生产线10×4年计提的折旧和减值准备的金额并编制相关的会计分录;
(
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[单项选择]甲公司2006年2月16日以银行存款500万元购入一台不需安装的设备,于2月20日投入管理部门作为固定资产使用。该设备预计使用年限为4年,预计净残值为20万元,采用年限平均法计提折旧。另外,2006年度采用自营方式建造固定资产一项,以银行存款支付工程价款560万元,支付借款利息100万元,其中资本化计入建造固定资产成本的利息支出40万元。上述交易和事项对甲公司2006年度现金流量表中“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目的影响金额为( )。
A. 960万元
B. 1 060万元
C. 1 000万元
D. 1 100万元
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[多项选择]下列项目中,属于借款费用的有( )。
A. 外币借款汇兑差额
B. 因借款而发生的佣金
C. 发行公司债券发生的承诺费
D. 发行公司债券发生的利息
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[多项选择]下列有关分部报告的表述中,正确的有( )。
A. 报告分部的数量一般不超过10个
B. 确定地区分部时必须考虑当地的经济和政治情况的相似性
C. 分部报告中披露的对外营业收入必须达到总收入的75%以上
D. 分部报告形式的确定应当以企业经营风险和报酬的来源为依据
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[单项选择]2004年7月1日,甲公司自银行取得年利率为8%,3年期贷款2 000万元,到期一次还本付息。2007年6月30日该贷款到期时,因甲公司现金周转困难,经与银行协商决定于2007年7月1日对该债务进行重组。协议规定银行将该贷款偿还期延长至2008年7月 1日,年利率为5%,免除至2007年6月30日止甲公司所欠全部利息。重组协议还规定,如果甲公司自2007年7月1日起实现盈利,则最后一年的利率恢复到8%。在上述债务重组日,甲公司因该债务重组应确认营业外收入( )万元。
A. 160
B. 480
C. 280
D. 220
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[单项选择]某公司以人民币作为记账本位币,外币业务采用业务发生时的市场汇率折算,按月计算汇兑损益。1月18日,出口销售商品一批,价款总额为600万美元,合同规定价款于4月18日收取。1月18日的市场汇率为1美元=8.01元人民币;1月31日市场汇率为1美元 =8元人民币;2月1日市场汇率为1美元=7.95元人民币,2月28日市场汇率为1美元 =7.98元人民币。假定不考虑相关税费。对于该笔外汇业务2月份应当确认的汇兑损失为 ( )。
A. 18万元人民币
B. 12万元人民币
C. 6万元人民币
D. -18万元人民币
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[多项选择]企业在资产负债表口持有的下列各项资产中,在资产负债表中作为存货列示的有 ( )。
A. 委托外单位加工的半成品
B. 根据国家指令专项储备的商品
C. 为扩建厂房购入的工程用原材料
D. 处于加工过程的在产品
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[单项选择]按照现金流量表准则的规定,下列不属于企业经营活动现金流量的是( )。
A. 收到的销费税返还款
B. 本期收到销售商品的预收货款
C. 支付给在建工程人员的工资
D. 为其主要管理人员支付的商业保险金
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[单项选择]资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项,属于资产负债表日后调整事项的是( )。
A. 吸收合并另一境外企业
B. 为母公司巨额借款提供担保
C. 上年销售因质量问题发生退货
D. 对资产负债表日存有的债务签订债务重组协议
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[单项选择]对于附有销售退货条款的商品销售,在无法确定退货可能性的情况下,该收入确认的时点为( )。
A. 退货期满时
B. 收到货款时
C. 签订合同时
D. 发出商品时
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[多项选择]下列有关关联方的表述中,符合现行规定的有( )。
A. 构成关联方关系的双方必须具有投资与被投资的关系
B. 母子公司之间未发生交易,则不需要对其关联关系予以披露
C. 受同一主体控制的两个企业之间构成关联方关系
D. 一个企业对另一企业存在重大影响,则双方构成关联方关系
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[单项选择]企业本期发生的下列费用中,应当计入管理费用的是( )。
A. 支付的矿产资源补偿费
B. 计提的无形资产减值
C. 支付的广告展览费用
D. 本期发生的汇兑净损失
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[单项选择]20×7年11月,甲股份有限公司因为其他企业提供债务担保被提起诉讼。20×7年 12月31 ,甲公司估计其在该诉讼中败诉的可能性将超过50%。如果败诉,估计可能的赔偿金额约为1 200万元。同时按照担保合同规定,甲公司基本确定可以自被担保企业获得 1 000万元的补偿。在20×7年12月31日甲公司应确认的预计负债为( )万元。
A. 0
B. 1 200
C. 200
D. 1 000
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[单项选择]A企业以融资租赁方式租人一台生产用机器设备,租赁合同约定的租赁付款额为 1 000万元,分5年于每年年末等额支付。另外为使该设备达到可使用状态,A企业还发生运杂费、安装调试费等计30万元。该租赁资产在出租方的原账面价值为960万元,按出租方的租赁内含利率计算的最低租赁付款额现值为950万元。假定该租赁资产占A企业资产总额的40%。该台机器设备的入账价值为( )万元。
A. 1 000
B. 1030
C. 990
D. 980
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[多项选择]股份有限公司自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中,属于非调整事项的有( )。
A. 出售对另一公司的控制股权
B. 经有关部门批准发行可转换公司债券
C. 公司董事会作出的债务重组决定
D. 公司董事会提出的股票股利分配方案
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[单项选择]下列各项中,不应计入投资收益的是( )。
A. 交易性金融资产期末计价时其公允价值低于账面价值的差额
B. 采用成本法核算的长期股权投资收到的现金股利
C. 取得交易性金融资产时发生的手续费等相关费用
D. 用于债务重组的长期股权投资的公众价值高于其账面价值的差额
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[单项选择]某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业11月份实际毛利率为20%,12月1日的库存商品成本为1 000万元,12月份购入库存商品成本为2 000万元,销售收入为2 000万元,销售退回为200万元。该企业12月末库存商品成本为( )。
A. 1 200万元
B. 1 400万元
C. 1 560万元
D. 1 600万元
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[简答题]甲公司和乙公司不具有关联方关系。适用的增值税税率为17%,适用的所得税税率为25%,盈余公积的计提比例均为10%。甲公司于2008年1月1日以无形资产、库存商品和可供出售金融资产作为合并对价,支付给乙公司的原股东,持有乙公司75%的股权。
(1)甲公司2008年1月1日无形资产、库存商品和可供出售金融资产资料如下:无形资产原值为5 600万元,累计摊销为600万元,公允价值为6 000万元;库存商品成本为800万元,公允价值为1 000万元,增值税税率为17%;可供出售金融资产账面成本为2 000万元(其中成本为2 100万元,公允价值变动贷方余额为100万元),公允价值为1 800万元;另支付直接相关税费30万元。
(2)甲公司在2008年1月1日备查簿中记录的乙公司的可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的资料:在购买日,乙公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项,即用于行政管理的无形资产,公允价值为700万元,账面价值为600万元,按直线法分10年摊销。假定按照公允价值调整乙公司净利润时不考虑所得税因素。
(3)甲公司2008度编制合并会计报表的有关资料如下:
乙公司2008年1月1日的所有者权益为10 500万元,其中,实收资本为6 000万元,资本公积为4 500万元,盈余公积为0万元,未分配利润为0万元。
乙公司2008年度实现净利润为3 010万元(均由投资者享有)。各年度末按净利润的 10%计提法定盈余公积。乙公司2008年因持有可供出售金融资产,公允价值变动计入资本公积100万元(已经扣除所得税影响)。
甲公司2008年向乙公司出售商品500件,价款每件为6万元,成本每件为5万元,货款尚未支付。至2008年末已对外销售400件。
甲公司2008年7月10日向乙公司出售一项无形资产(专利权),价款为300万元,成本为200万元,货款已经支付。乙公司收到专利权后仍然作为无形资产核算,预计使用年限为5年,采用直线法摊销。
(4)甲公司2009年度编制合并会计报表的有关资料如下:
乙公司2009年度实现净利润为4 010万元(均由投资者享有)。乙公司2009年因持有可供出售金融资产,公允价值变动计入资本公积200万元(已经扣除所得税影响)。2
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[多项选择]乙股份有限公司当期发生的下列交易或事项中,其现金流量变动属于筹资活动产生的现金流量的有( )。
A. 转让固定资产收到现金
B. 支付融资租人固定资产租赁费
C. 收取长期股权投资的现金股利
D. 为购建固定资产支付的借款利息资本化部分