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注册会计师审计75
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[单项选择]下列有关对存货项目审计的表述中,正确的是( )。
A. 有关存货“完整性”和“存在”认定都可用监盘程序予以证实
B. 对首次接受委托审计的情况下,应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额
C. 存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目
D. 存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告(或入库单),确定每张发票均有验收报告(或入库单)
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[简答题]XYZ会计师事务所为了保证其执业行为符合注册会计师职业道德规范,正在对近期承接的业务进行自查,并发现了以下情况。请针对每种情况,指出有无违反中国注册会计师职业道德的行为。如有,请进一步具体说明违反了哪些规定。
(1)XYZ会计师事务所于2006年6月承接了拟设立的外商投资企业Z公司注册资本第三期(最后一期)出资的审验业务。该公司第一及第二期出资均系ABC会计师事务所审验。 XYZ所的注册会计师A在执行审验过程中,发现前两期出资的审验结论有明显的重大失误,原本决定通过Z公司与前任事务所联系安排三方会谈,但鉴于前后任注册会计师的联系仅限于审计业务,并未包括验资业务,因此决定在第三期审验的验资报告中进行适当处理。
(2)注册会计师B在执行了W上市公司会计报表审计业务并山具了审计报告后,报告尚未对外公布购入了该公司50万元的股票。XYZ事务所的负责人得知这一情况后,当即要求B放弃持有w公司的股票。B认为,职业道德虽禁止注册会计师在与被审计单位存在重大经济利益的情况下执行该单位的审计业务,但由于其购买股票的行为是在审计业务完成之后发生的,并不违反职业道德的规定。
(3)XYZ会计师事务所的助理人员C于2006年2月取得注册会计师证书。事务所决定,自4月份起,派其前往外地客户——JY民营航空公司负责审计上作。C认为自己虽然从事审计工作多年,但并不熟悉该航空业业务和会计实务,难以胜任,并将此观点告知事务所。事务所决定由另一航空公司已退休的前任财务主管担任张某的业务助理。
(4)一家专门从事软件研发的S公司为了推销其新近研发的财务软件,要求租用XYZ事务所的一间闲置的办公室向前来洽淡业务的客户演示其新产品。XYZ事务所为了向用户负
责,要求其对新产品质进行鉴定,在获取质量鉴定证明并确认其优越、领先的性能之后,与 S公司签订了房屋租赁合同,房屋租赁费用符合当地的市场行情。合同约定,S公司在XYZ所从事产品宣传必须遵守国家相关法规规定,不得骚扰、欺诈顾客,不得出现任何有关S公司的名称、地址等资料。
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[判断题]注册会计师与被审验单位在注册资本的实收或变更的确认方面存在异议,且无法协商一致时,注册会计师应当拒绝出具验资报告。 ( )
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[判断题]在对A公司2006年7月1日与U商业银行签订的借款合同及所涉及的财务会计规定遵循情况审计后,在出具的审计报告的意见段中使用了“在审计过程中我们发现,除了没有按照借款合同的规定随时保持不低于100万元价值的存货这一情况外,贵公司所有重大方面遵循了与U商业银行签订的借款合同及所涉及的财务会计规定。”的术语。 ( )
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[多项选择]对存货项目的重要程度,注册会计师需要进行考虑的有( )。
A. 存货与其他资产和净利润的相对比率及内在联系
B. 各类存货占存货总数的比重
C. 各存放地存货占存货总数的比重
D. 各项存货期末的金额是否正确
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[多项选择]2004年11月20 日,建设银行批准甲公司信用贷款2000万元,期限为一年,年利率为7.2%,2005年11月19 日借款到期,甲公司有偿债能力,但因与建行之间存其他经济纠纷,未能按时归还建行贷款,建行逐与甲公司协商,没有达成协议。甲公司征求律师意见把最有可能支付的罚息及诉讼费22万元(其中诉讼费为3万元)确认为负债。B注册会计师检查借款合同,有关诉讼的相关资料;获取并检查律师声明书,以确认甲公司预计负债是否合理估计。同时,发现甲公司关于此事项会计的处理可能有四种,不正确的有( )。
A. 借:管理费用——诉讼费 3万元 营业外支出——罚息支出 19万元 贷:预计负债 22万元
B. 借:营业外支出——罚息支出 22万元 贷:预计负债 22万元
C. 借:管理费用——诉讼费 19万元 营业外支出 罚息支出 3万元 贷:预计负债 22万元
D. 借:财务费用——诉讼费 3万元 营业外支出——罚息支出 19万元 贷:预计负债 22万元
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[单项选择]在对固定资产和累计折旧进行审计时,A注册会计师注意到:L公司于2002年12月 31日增加投资者投入的一条生产线,其折旧年限为10年,残值率为0,采用直线法计提折旧,该生产线账面原值为1 500万元,累计折旧为900万元,评估增值为200万元,协议价格与评估价值一致;2003年6月30日 L公司对该生产线进行更新改造,2003年12月31日该生产线更新改造完成,发生的更新改造支出为1 000万元,该次更新改造提高了使用性能,但并未延长其使用寿命;截止2003年12月31日,上述生产线账面原值和累计折旧分别为2 700万元和1 100万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后,A注册会计师应提出的审计调整建议是( )。
A. 固定资产原值调减200万元,累计折旧调减1 100万元
B. 固定资产原值调减200万元,累计折旧调减100万元
C. 固定资产原值调减1 000万元,累计折旧调减1 100万元
D. 固定资产原值调减1 000万元,累计折旧调减100万元
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[单项选择]XYZ公司2006年5月,以400万元的价格转让一项固定资产。该固定资产的账面原价为800万元,已计提折旧为200万元,已计提减值准备为250万元。假定固定资产转让适用的营业税税率为5%(不考虑其他税费)。XYZ公司转让该固定资产实现的收益为( )万元。
A. -220
B. -200
C. +50
D. +30
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[判断题]在审核C公司的盈利预测时,注册会计师不仅应了解C公司目前的主要产品及其市场占有率、生产经营所需的人、财、物的资源供应和成本水平,而且应了解被审核单位以前年度的经营成果和未来期间的发展趋势。 ( )
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[简答题]X公司系公开发行A股的上市公司,主要生产销售家电产品。2006年12月,ABC会计师事务所接受X公司的委托审计其2006年度会计报表和合并会计报表。注册会计师A和 B接受会计师事务所的指派担任该项目的负责人。
资料一:
注册会计师A和B决定对X公司的期末存货进行监盘,在制定监盘计划时,有以下情况:
(1)年末X公司存货中只有原材料和库存商品。原材料原材料占全部存货的60%,由A材料、B材料等十几种材料组成,其中,A材料和B材料为主料,占全部原材料的90%;库存商品占全部存货的40%,由甲产品等五种产品组成,其中甲产品占全部库存商品的70%以上。
(2)全部库存商品中有大约10%的产品在全国各地的销售部存放。各地销售部在公司统——安排下实施盘点,将盘点结果传真回公司,由财务部门确认。
(3)由于接近年末产品销量大增,故而在年终盘点时不能停工。
(4)由于存放在各地销售部的产品数量较小,且过于分散,注册会计师A和B决定不派审计人员前往监盘,直接对此以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告。
资料二:
注册会计师A和B在审计时,发现以下事项:
(1)X股份有限公司2006年7月1日与其控股母公司(以下简称P公司)签订了购买P公司下属的全资子公司(以下简称Y公司)80%股权的协议。协议规定,以2004年7月31日为基准日对Y公司的资产、负债和所有者权益进行评估,并以评估确认的所有者权益(净资产)作为确定股权价格的基础。交易发生后,Y公司仍保留其法人资格。
(2)2006年7月31日,Y公司所有者权益的账面余额为4 000万元,其中,实收资本 2 000万元,资本公积500万元,盈余公积500万元,未分配利润1 000万元(系2006年1—7月实现的净利润转入,未分配利润的年初余额为0)。经评估并经国有资产管理部门确认,Y公司在评估基准日经评估的所有者权益为5 000万元,评估增值的1 000万元系土地使用权的增值,其余会计报表项目均未发生评估增减情况。
(3)经股东大会表决通过,2006年9月30日,X股份有限公司支付了4 000万元给P公司获得了Y公司80%的股权,并办妥相关的产权变更手续;同日,Y公司根据资产评估结果调账,将土地使用权评估增值记人资本公积。Y公司对土地使用权评估增值从2006年10月1日起分20年平均摊销。
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[单项选择]XYZ公司某项固定资产原值为10 元,预计残值率10%,折旧年限为9年,不考虑减值因素时的年折旧额为1万元,到第4年末的账面净值为6万元。假定在第4年末计提了减值准备2万元,则计提减值准备后的年折旧额为6000元[(计提减值准备后的账面价值 47元-预计净残值1万元)/剩余折旧年限5年],第5、6两年共计提折旧1.2万元,到第 6年末的累计折旧为5.2万元(第1~4年共计提折旧4万元+第5、6年共计提折旧1.2万元),账面价值为2.8(4-1.2)万元。假定到第6年末,可收回金额回升到3.4万元,则应恢复的固定资产账面价值为( )元。
A. 8 000
B. 6 000
C. 28 000
D. 7 000
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[多项选择]助理人员审计中存在下列情况,请判断可能导致重大过失的有( )。
A. 助理人员A发现M公司的营业收入和毛利率较上年均有大幅度提高(2006年情况与 2005年相当),资产负债表日仍有大部分收入未收回,助理人员A仅检查了与销售有关的合同、发票和发运凭证,就确认了甲公司的营业收入,最终导致有重大虚构的收入未发现
B. 助理人员B在对应收账款进行函证时,重点函证了金额大的项目,未对大量金额较小但账龄很长的应收账款实施函证,导致未发现该部分账款中虚构的问题未发现
C. 助理人员C在对司存货进行计价测试时,按照分层抽样,选取了适当的样本进行了测试,但最终推断的存货总体价值与实际价值仍有金额较小的差异
D. 助理人员D在对存货进行审计时,由于接受委托前M公司已对存货实施了盘点,助理人员D直接根据M公司的盘点结果并抽查了一些存货的进货记录,从而确认了M公司的存货,最终导致重大虚构的存货未发现
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[多项选择]C注册会计师正在编制存货监盘计划,其主要内容应包括( )。
A. 存货监盘的目标、范围及时间安排
B. 存货监盘的要点及关注事项
C. 参加存货监盘人员的分工
D. 检查存货的范围
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[多项选择]在对存货进行分析程序时,注册会计师了解到M公司的存货周转率发生变动,且远远低于同行业的一般水平,则( )。
A. 注册会计师应当查证原因
B. 如果变动的原因是由于存货核算方法发生变动,追查核算方法变动是否合理、合法,以及对会计报表的影响
C. 如果变动的原因是由于销售额大幅度减少,追查结转销售成本的会计处理是否正确
D. 如果变动的原因是由于虚构存货,建议调整
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[多项选择]下列对存货审计中,正确的有( )。
A. 由于不可抗力导致注册会计师无法亲临现场,注册会计师可以不用对该存货进行监盘
B. 在被审计单位存货盘点结束前,注册会计师还应当作的事情之一是再次观察盘点现场,以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点
C. 对被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货,注册会计师只能利用其他注册会计师的工作
D. 存货监盘程序主要包括控制测试和实质性程序两种方式
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[多项选择]注册会计师通过执行分析程序,提出F列审计策略,恰当的有( )。
A. 由于存货在资产中非常重要,尽管分析程序未发现异常,仍应将其作为审计重点
B. 其他应付款在会计报表中所占比重非常小,因为在2006年较2005年增长了一倍,仍应将其作为审计重点
C. 由于X公司重大错报风险较高,尽管对营业成本的分析程序未发现异常,仍应将其作为审计重点
D. 由于对营业成本的分析程序未发现异常,尽管X公司的重大错报风险较高,仍然不将该项目作为审计重点
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[简答题]ABC会计师事务所在对Q股份有限公司2006年度会计报表进行审计时,项目负责人决定由助理人员A执行应收账款的函证程序。
资料一:在进行函证时候,如果A助理盲接向Q公司索取了应收账款明细汇总表后,确定了其中100个债务人作为函证对象。由于工作量大,A助理决请Q公司不负责应收账款工作的财务人员协助工作。具体步骤为:A助理亲自填写询证函;交Q公司财务人员帮助盖章并复印;财务人员将复印件交A助理作为工作底稿,原件由财务人员帮助装入信封,书写地址等并寄发。
资料二:A助理在函证Q公司的应收账款时,采用了积极式与消极式相结合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。(1)寄发给客户甲公司的积极式询证函在20日后被当地邮局以“查无此地址”为理由退回Q公司; (2)Q公司告知A助理:客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向我公司作出答复,我公司已将邮件转发给贵所;经查,寄发给乙公司的函件是一封消极式函件; (3)丙公司将积极式函证复函直接寄到Q公司,要求Q公司转交会计事务所,Q公司收到复函后,在没有拆封的情况下,将复函转交给了A助理;(4)由A助理寄发给客户丁公司的积极式询证函在预期的时间内未接到回复,此时距原定的外勤审计开始日只有月余时间;(5)寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到复函,此时距审计外勤结束日尚有1周时间:(6)寄发给80家客户的80封消极式询证函除了戌公司外,至审计外勤结束日均未收到复函。戌公司复函声称拒绝偿还所函证的 30万元货款,理由是Q公司拖欠Z公司30万元材料款,而戌公司作为Z公司的银行借款担保人已替Z公司偿还了30万元的银行借款。
要求:(1)针对资料一,请指出其函证过程中存在的问题。
(2)针对资料二,请针对每种情况,指出注册会计师应当采取的后续措施。
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[单项选择]在可容忍误差率为5%、预计误差率为3%、允许的抽样风险为2%的情况得出的结论是( )。
A. 接受降低对控制风险的评估的样本结果,因为可容忍误差率减去允许的抽样风险等于预计的误差率
B. 不接受降低对控制风险的评估,因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于可容忍误差率
C. 不接受降低对控制风险的评估,因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于预计的误差率
D. 接受降低对控制风险的评估的样本结果,因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于可容忍误差率
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[简答题]X注册会计师对Y公司2005年末应收账款进行测试时,依据Y公司2005年12月31日应收账款明细账得知该公司共有2 000家债务单位,账面余额合计为7 760万元。X注册会计师拟运用抽样方法函证应收账款账面余额。设定的计划抽样误差为±5万元,可信赖程度为95%(相应的可信赖程度系数为1.96)。
要求:(1)假定X注册会计师决定使用不重复抽样方法,估计的样本离差为S=0.014万元,请计算确定应收账款函证的样本量;
(2)假定按要求(1)中样本量及相应的样本值计算确定的样本标准离差S=0.016万元,请问X注册会计师是否需要增加累计样本量如需增加,增加到多少
(3)假定按照要求(2)中样本量估计的总体标准离差为0.015万元,请问X注册会计师是否需要增加累计样本量如需增加,增加到多少
(4)假定按(3)确定的样本量得到样本账画余额为566万元,审查后认定的余额为510万元,分别运用均值估计、比率估计及差额估计方法推断应收账款的总体余额及可信赖程度为95%的估计区间。
(5)根据(4)中计算结果,指出x注册会计师确定最终估计的应收账款总体余额。列出计算过程,金额以万元为单位,保留小数点后4位。
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[判断题]注册会计师在执行验资业务时,应向被审验单位获取注册资本实收或变更情况明细表,这有助于分清被审验单位和注册会计师各自的责任。 ( )
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[单项选择]助理人员采用系统选样法从连续编号的发票中抽取5%进行审查,在抽取样本时,每个样本之间的间隔为( )。
A. 10
B. 20
C. 50
D. 100
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[多项选择]C注册会计师认为助理人员对存货项目审计的理解不正确的有( )。
A. 注册会计师关注存货的移动情况,主要是看被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货
B. 有关存货“存在”认定监盘是重要的审计程序
C. 被审计单位为生产而持有的材料期末以该材料的成本和可变现净值孰低计量
D. 存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目
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[多项选择]注册会计师B在处理或有负债的下列原则中,正确的有( )。
A. 如果潜在的损失可能性很大,且数额可合理估计,应在报表附注中反映
B. 如果潜在的损失有可能,且数额可合理估计,应在报表附注中反映
C. 如果损失的金额无法合理估计,或损失仅仅有些可能,则只在附注中反映
D. 当潜在的损失可能性很小时,则可以不在附注中反映
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[单项选择]如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异,注册会计师采用的程序可能无效的是( )。
A. 对存货进行分析程序,确认差异的真实性
B. 提请被审计单位对已确认的差异进行调整
C. 进一步执行审计程序,查明差异原因
D. 如果被审计单位不采纳注册会计师的调整意见,应根据其重要程序确定是否在审计报告中予以反映
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[判断题]在对外商投资企业B公司的外商出资情况实施审验时,对于外商以知识产权方式出资的价值认定,应以商检等部门出具的财产价值鉴定书的价值为依据。 ( )
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[单项选择]注册会计师在对被审计单位的存货跌价准备进行审计时,下列各项中,对存货跌价准备直接构成影响的是( )。
A. 受托代管的材料市价严重下跌
B. 当期购入的存货因意外完全毁损
C. 为取得银行贷款,已作抵押的存货
D. 委托其他单位代管的存货市价下跌
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[单项选择]在对遵守职业道德情况进行检查时,发现下列问题,其中符合注册会计师职业道德相关规定的是( )。
A. 注册会计师王豪辞去了在东方会计师事务所的工作,现任西方会计师事务所项目经理,双方事务所均同意其调动,手续正在办理之中
B. 东方会计师事务所为新聘请的注册会计师M制作名片,名片上显示他为“中国注册会计师”、“事务所部门经理”、“大学教授”、“A省先进个人”等
C. 事务所在B大学的招聘会上制作海报,海报中不仅提供了联系地址、电话,还介绍了事务所从事的主要业务
D. 注册会计师李金明代表北方会计师事务所与N公司(筹)商谈委托验资业务,其兄陪同前往,并介绍其兄为省工商局注册登记处处长
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[单项选择]助理人员所做应交税费的相关审计工作底稿中有以下审计结论,其中不正确的是 ( )。
A. 尽管本次审计并非税务审计,但在确认应交所得税费用时仍须考虑纳税凋整因素
B. 尽管税务征收机关已在增值税纳税申报表上加盖公章,但对与调整营业收入事项相关的应交增值税仍须进行调整
C. 对于XYZ公司向纳入其合并范围的子公司销售商品形成的应交增值税,在编制合并会计报表时不应进行抵销
D. 对于XYZ公司向独立纳税的分公司销售商品形成的应交增值税,在编制汇总会计报表时应予以抵销
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[单项选择]在对Y所的工作底稿进行检查时,有关Y所的行为或处理正确的是( )。
A. L注册会计师负责对AB公司股本的审计,审计结束后,Y所将L编制的股本明细表作为永久性档案存档
B. 由于AB公司涉及债务纠纷,为避免客户不必要的损失,X所将应收账款函证的回函提供给AB公司作为法律诉讼的证据
C. Z所的注册会计师要求查阅Y所审杏AB公司的工作底稿,Y所以“保守商业秘密”和“所有权”的理由拒绝提供其工作底稿。Z所是A省注册会计师协会委派进行同业复核的注册会计师
D. Y所由于规模较小,未设部门经理,其工作底稿的二级复核和三级复核都由其主任会计师(所长)老A完成
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[判断题]如果发现出资者以尚在诉讼中的有产权纠纷的房屋出资,则拄册会计师一般不能认定其产权归属,不能对房屋的出资进行审验确认。 ( )
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[判断题]Y公司应收B企业账款6 000万元,按合同约定应在2006年12月1日前偿还。在 2006年12月31日结账时,Y公司尚未收到这笔应收账款,并已知B企业财务状况不佳,近期难以偿还债务,Y公司对该项应收账款提取2%的坏账准备。2007年2月10日,B企业宣告破产,无法偿还账款。注册会计师A在完成审计工作日之前得知此消息,提请Y公司按 98%补提该项应收账款的坏账准备。 ( )
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[多项选择]2006年11月20 13甲公司被H公司起诉违约,12月20 日法宣判甲公司败诉,赔偿 200万元,甲公司正在上诉,并在2006年度会计报表中确认200万元负债,2007年2月3 日法院终审判决,要求甲公司赔偿H公司120万元。B注册会计师检查法院的二次判决文件以及甲公司的会计处理,以确认甲公司的赔偿金额,并建议甲公司作的调整分录中不正确的有 ( )。
A. 借:预计负债 120万元 贷:营业外支出 120万元
B. 借:预计负债 80万元 贷:营业外支出 80万元
C. 借:预计负债 20万元 贷:营业外支出 20万元
D. 借:预计负债 200万元 贷:营业外支出 200万元
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[判断题]注册会计师A对Y公司2006年会计报表发表了无法表示意见的审计报告,说明段披露“贵公司2006年12月31日合并资产负债表中应收账款余额为人民币90 861.51万元,占净资产的74.57%,上述应收胀款已相应计提坏账准备60 208.04万元。由于贵公司在2006年初实施了营销整合,有关会计资料不完备,未提供足够可以依赖的证据,我们也无法实施必要的替代审计程序,以确认贵公司2006年12月31日应收账款的准确性和完整性及坏账准备计提的适当性”。 ( )
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[判断题]注册会计师A对Y公司2006年会计报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告,强调事项段披露“贵公司对2006年12月20日转让债权以及Z公司(注:系大股东)欠款所形成的其他应收款未计提坏账准备。若根据贵公司的会计政策与会计估计,对一年以内的应收账款按5%计提坏账准备300万元。但根据z公司与贵公司签订的《债权转让协议》,债权转让款将在2006年末支付完毕,Z公司已对截至2006年末对贵公司的欠款制定了还款计划。鉴于上述原因贵公司董事会决定,对该其他应收款不计提坏账准备”。 ( )
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[判断题]对D公司内部控制审核的范围限于特定日期与会计报表相关的内部控制。如果该特定日期是某期中结束日,注册会计师应在接近于此闩期之前的一段时间内对内部控制进行了解和测试;如果该特定日期是会计年度结束日,注册会计师应于接近于该特定日期之后的一段时间内对内部控制进行了解和评价。 ( )
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[单项选择]运用《停一走决策表》,判断助理人员进行控制测试时,如果累计60个样本中发现了4个误差,则应决策下一步的工作为( )。
A. 步骤
B. 累计样本量
C. 如果累计误差等于以下数字就停止
D. 如果累计误差等于以下数字就增加样本量
E. 如果累计误差等于以下数字就转到第5步
F. 1
G. 30
H. 0
I. 1-4
J. 4
K. 2
L. 49
M. 1
N. 2-4
O. 4
P. 3
Q. 68
R. 2
S. 3-4
T. 4