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注册会计师会计-资产减值(一)
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[单项选择]下列关于企业为进行固定资产减值测试预计未来现金流量的表述中,不正确的是( )。
A. 预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量
B. 预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础
C. 预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流量
D. 预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量
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[单项选择]某企业于2012年1月1日支付10000万元货币资金取得对乙企业30%的股权,取得投资时被投资单位的可辨认净资产公允价值为30000万元,其中一项固定资产公允价值为600万元,账面价值为300万元,该固定资产的预计尚可使用年限为10年,预计净残值为零,按照年限平均法计提折旧,无其他引起公允价值和账面不同的情况。被投资单位2012年度利润表中净利润为-1000万元。被投资企业2012年10月5日向投资企业销售商品一批,售价为60万元,成本为40万元,至2012年12月31日,投资单位尚未出售上述商品。2012年12月31日,该项投资的可收回金额为9000万元。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
投资企业按权益法核算2012年应确认的投资收益为( )万元。
A. -300
B. -291
C. -315
D. -285
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[多项选择]依据《企业会计准则第8号一资产减值》的有关规定,下列说法中正确的有( )。
A. 可收回金额的计量结果表明,资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备
B. 资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)
C. 资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回
D. 分摊资产组的减值损失时,首先应抵减分摊至资产组的商誉的账面价值
E. 确认的资产减值损失,在以后会计期间可以转回
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[单项选择]企业计提的下列资产减值准备,按规定不得转回的是( )。
A. 坏账准备
B. 固定资产减值准备
C. 持有至到期投资减值准备
D. 存货跌价准备
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[多项选择]下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中,正确的有( )。
A. 资产组是企业可以认定的最小资产组合
B. 资产组产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入
C. 认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式
D. 资产组确定后,各会计期间可随意变更
E. 认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式
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[单项选择]2012年12月31日,甲公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、200万元、:300万元、300万元,2017年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1200万元。2012年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为1260万元。已知5%的复利现值系数如下:
期数 1 2 3 4 5 系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835
该生产线2012年12月31日未来现金流量现值为( )万元。
A. 1191.23
B. 877.83
C. 1400
D. 1000
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[单项选择]甲公司的行政管理部门于2010年12月底增加设备一项,该项设备原值21000元,预计净残值率为5%,预计可使用年限为5年,采用年数总和法计提折旧。2012年年末,在对该项设备进行检查后,估计其可收回金额为7200元,则持有该项固定资产对甲公司2012年度利润总额的影响数为( )元。
A. 1830
B. 7150
C. 6100
D. 780
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[多项选择]甲公司在2011年1月1日以600万元的价格收购了乙公司60%的股权,此前不存在关联方关系。在购买日,乙公司可辨认资产的公允价值为900万元,账面价值为800万元,没有负债。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组。乙公司2011年年末按购买日公允价值持续计算的可辨认资产的账面价值为850万元,负债账面价值为0。资产组(乙公司)在2011年年末的可收回金额为750万元。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
关于购买日合并财务报表中上述事项的会计处理,下列说法中正确的有( )。
A. 应确认商誉60万元
B. 应确认商誉100万元
C. 应确认少数股东权益320万元
D. 应确认少数股东权益360万元
E. 应确认长期股权投资800万元
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[单项选择]2012年度,某公司计提存货跌价准备500万元,计提固定资产减值准备1000万元,可供出售债券投资减值准备400万元;交易性金融资产公允价值上升了100万元。假定不考虑其他因素。在2012年度利润表中,对上述资产价值变动列示方法正确的是( )。
A. 管理费用列示500万元、营业外支出列示1000万元、公允价值变动收益列示100万元
B. 资产减值损失列示1900万元、公允价值变动收益列示100万元
C. 资产减值损失列示1500万元、公允价值变动收益列示100万元、投资收益列示400万元
D. 资产减值损失列示1800万元
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[单项选择]2011年12月31日,甲公司以银行存款4200万元从二级市场购入乙公司80%的有表决权股份,能控制乙公司并将其作为一个资产组。当日,乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4000万元。2012年12月31日,甲公司对乙公司投资在活跃市场中的报价为4080万元,预计处置费用为20万元,未来现金流量现值为4000万元;甲公司在合并财务报表层面确定的乙公司可辨认净资产的账面价值为5400万元,乙公司可收回金额为5000万元。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
甲公司个别资产负债表中,2012年12月31日对乙公司长期股权投资的减值损失金额为( )万元。
A. 140
B. 120
C. 0
D. 200
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[多项选择]关于商誉减值,下列说法中正确的有( )。
A. 合并报表中的商誉减值测试时无需考虑其他资产
B. 商誉不能单独产生现金流量
C. 商誉应与资产组内的其他资产一样,按比例分摊减值损失
D. 因企业合并形成的商誉无论是否存在减值迹象,每年都应进行减值测试
E. 测试商誉减值的资产组的账面价值应包括分摊的商誉的价值
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[多项选择]甲公司为一家物流企业,经营国内、国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象,甲公司于2010年12月31日对其进行减值测试。相关资料如下:
(1)甲公司以人民币为记账本位币,国内货物运输采用人民币结算,国际货物运输采用美元结算。
(2)货轮采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为20年,预计净残值率为5%。2010年12月31日,货轮的账面原价为人民币50000万元,已计提折旧为人民币35625万元,账面价值为人民币14375万元。货轮已使用15年,尚可使用5年,甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。假定计提减值准备后,预计使用年限及方法不变,预计净残值为0。
(3)甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大,甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零,有关现金流量均发生在年末)如下表所示:
单位:万美元年份 2011年 2012年 2013年 2014年 2015年 现金净流量 380 342 324 354 372
(5)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后,甲公司确定10%为人民币适用的折现率,12%为美元适用的折现率。相关复利现值系数如下:
(P/F,10%,1)=0.9091;(P/F,12%,1)=0.8929
(P/F,10%,2)=0.8264;(P/F,12%,2)=0.7972
(P/F,10%,3)=0.7513;(P/F,12%,3)=0.7118
(P/F,10%,4)=0.6830;(P/F,12%,4)=0.6355
A. 应当以美元为基础预计其未来现金流量,并按照美元适用的折现率计算货轮按美元表示的现值
B. 将按美元表示的现值按照折现当日的即期汇率进行折算,从而折现成按照人民币表示的货轮未来现金流量的现值
C. 应当以美元为基础预计其未来现金流量,并按照人民币适用的折现率计算货轮按人民币表示的现值
D. 应当以美元为基础预计其未来现金流量,并按美元折现率及预计未来5年每年年末的汇率折算为按人民币表示的现值
E. 将美元现金流量按预计未来5年每年年末的汇率折算为按人民币表示的现金流量,并按照人民币适用的折现率计算按人民币表示的现值
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[简答题]某公司在A、B、C三地拥有三家分公司,其中,C分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入,所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2012年12月31日,公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化,出现减值迹象,需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为520万元,能够按照合理和一致的方式分摊至各资产组,A分公司资产组的使用寿命为10年,B和C分公司资产组和总部资产的使用寿命均为15年。减值测试时,A、B、C三个资产组的账面价值分别为100万元、120万元和160万元(其中合并商誉为10万元)。该公司计算得出A分公司资产组的可收回金额为210万元,B分公司资产组的可收回金额为270万元,C分公司资产组的可收回金额为351万元。假定将总部资产分摊到各资产组时,根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值比例进行分摊。
要求:判断总部资产和各资产组是否应计提减值准备,若计提,计算其减值准备的金额。
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[简答题]甲公司是一家能源化工股份有限公司,该公司2010年与资产减值有关的事项如下:
(1)2010年1月1日,将2009年12月31日前计提的在建炼油装置减值准备1000万元转回,调增了年初在建工程和留存收益1000万元。该装置于2010年5月达到预定可使用状态。
(2)甲公司2010年6月计划将某炼化分公司进行整合。根据整合计划需要核实资产价值,为此计提了固定资产减值准备8000万元,并在经审计的2010年半年报中予以披露。由于某些特殊原因,该公司2010年10月取消了该项整合计划。在编制2010年年报时,公司认为该项整合计划已经取消。原来导致该固定资产减值的迹象已经消除,且汁提固定资产减值准备发生在同一个会计年度内,遂将2010年6月计提的固定资产减值准备8000万元予以转回。
(3)2010年11月,甲公司根据环保部门的要求对位于长江边的一套化肥生产装置进行了报废处理,该生产装置原价13000万元,已计提累计折旧10000万元,已计提减值准备2000万元(系2009年度计提)。该公司按其账面净值3000万元转入固定资产清理。至2010年12月31日仍处于清理之中。
要求:根据上述资料且不考虑其他因素,分别判断甲公司的会计处理是否正确,并简述理由。
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[多项选择]在估计资产可收回金额时应当遵循重要性原则,下列说法中正确的有( )。
A. 以前报告期间的计算结果表明,资产可收回金额显著高于其账面价值,之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项,资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额
B. 以前报告期间的计算与分析表明,资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感,在本报告期间又发生了该减值迹象的,可以不因该减值迹象而重新估计该资产的可收回金额
C. 以前报告期间的计算结果表明,资产可收回金额显著高于其账面价值,之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项,资产负债表日也应重新估计该资产的可收回金额
D. 以前报告期间的计算结果表面,资产可收回金额显著高于其账面价值,之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项,资产负债表日也必须估计该资产的可收回金额
E. 以前报告期间的计算结果表明,资产可收回金额高于其账面价值,之后又发生消除这一差异的交易或者事项,资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额
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[单项选择]D企业2010年1月15日购入一项计算机软件程序,价款为780万元,另支付其他相关税费7.5万元,预计使用年限为5年,法律规定有效使用年限为7年,预计净残值为零。D企业在2010年12月31日为该计算机软件程序日常维护支出16万元升级更新费用,2011年12月31日该无形资产的可收回金额为480万元.则2011年12月31日账面价值为( )万元。
A. 472.50
B. 480
C. 468.9
D. 562.5
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[多项选择]预计资产未来现金流量的现值时应考虑的因素有( )。
A. 资产的预计未来现金流量
B. 资产的预计使用寿命
C. 资产的折现率
D. 资产的公允价值
E. 资产目前的销售净价
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[单项选择]长江上市公司(以下简称长江公司)拥有一条由专利权A、设备B以及设备C组成的生产线,专门用于生产产品甲。该生产线于2006年1月投产,至2012年12月31日已连续生产7年;由设备D、设备E和商誉组成的生产线(2011年吸收合并形成的)专门用于生产产品乙,长江公司按照不同的生产线进行管理,产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲,经包装机w进行外包装后对外出售。
(1)产品甲生产线及包装机w的有关资料如下:
①专利权A系长江公司于2006年1月以800万元取得,专门用于生产产品甲。长江公司预计该专利权的使用年限为10年,采用年限平均法摊销,预计净残值为0。该专利权除用于生产产品甲外,无其他用途。
②设备B和C是为生产产品甲专门订制的,除生产产品甲外,无其他用途。设备B系长江公司于2005年12月10日购入,原价2800万元,购入后即达到预定可使用状态;设备C系长江公司于2005年12月16日购入,原价400万元,购入后即达到预定可使用状态。设备B和设备C的预计使用年限均为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
③包装机w系长江公司于2005年12月18日购入,原价:360万元,用于对公司生产的部分产品(包括产品甲)进行外包装。该包装机山独立核算的包装车间使用。长江公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外,长江公司还用该机器承接其他企业产品包装,收取包装费。该机器的预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
(2)2012年,市场上出现了产品甲的替代产品,产品甲市价下跌,销量下降,出现减值迹象。2012年12月31日,长江公司对与生产产品甲有关资产进行减值测试。
①2012年12月31日,专利权A的公允价值为210万元,如将其处置,预计将发生相关费用10万元,无法确定其未来现金流量现值;设备B和设备C以及该条甲生产线的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定;包装机w的公允价值为125万元,如处置预计将发生的费用为5万元,根据其预计提供包装服务的收费情况来计算,其未来现金流量现值为110万元。
②长江公司管理层2012年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(2013年和2
A. 专利权A、设备B以及设备C
B. 专利权A、设备B、设备C以及包装机W
C. 专利权A、设备B以及包装机W
D. 专利权A、设备C以及包装机W
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[单项选择]2012年12月12日,丙公司购进一台不需要安装的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为409.5万元,增值税税额为69.615万元,另发生运杂费1.5万元,款项以银行存款支付;没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为15万元,采用年限平均法计提折旧。2013年12月31日,丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值,可收回金额为321万元。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
2 012年12月12日固定资产的入账价值为( )万元。
A. 480.615
B. 409.5
C. 411
D. 479.115
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[多项选择]关于资产减值,下列说法中正确的有( )。
A. 折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率,该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率
B. 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产。无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试
C. 根据谨慎性原则,可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定
D. 预计资产的未来现金流量,应当以资产的当前状况为基础,还应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量
E. 资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
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[简答题]甲上市公司(以下简称甲公司)主要从事丁产品的生产和销售。自2009年以来,由于市场及技术进步等因素的影响,丁产品销量大幅度减少。该公司在编制2010年半年度财务报告前,对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。
(1)丁产品生产线由专用设备A、B和辅助没备C组成。生产出丁产品后,经包装车间设备D进行整体包装后对外出售。
①减值测试当日,设备A、B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁产品外,设备A、B无其他用途,其公允价值减去处置费用的净额及未来现金流量现值均无法单独确定。
②减值测试当日,设备C的账面价值为500万元。如以现行状态对外出售,预计售价为340万元(即公允价值),另将发生处置费用40万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。
③设备D除用于丁产品包装外,还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定,包装车间在提供包装服务时,按市场价格收取包装费用。减值测试当日,设备D的账面价值为1200万元。如以现行状态对外出售,预计售价为1160万元(即公允价值),另将发生处置费用60万元;如按收取的包装费预计,其未来现金流量现值为1180万元。
(2)丁产品生产线预计尚可使用3年,无法可靠取得其整体公允价值。根据甲公司管理层制定的相关预算,丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下(有关现金流量均发生于半年末):
①2010年7月至2011年6月有关现金流入和流出情况:项目 金额(万元) 产品销售取得现金 1500 采购原材料支付现金 500 支付人工工资 400 以现金支付其他制造费用 80 以现金支付包装车间包装费 20