ABC会计师事务所注册会计师A和B于2005年12月28日接受委托,对XYZ股份有限公司2005年度会计报表进行审计。在审查应收账款账项时,注册会计师决定对该公司2005年2月5日发生的一笔与上海国际贸易公司的销货业务进行函证,账面交易金额为1170万元。注册会计师寄发询证函的时间是2006年1月2日,8天后注册会计师收到回函,对方注明金额为170万元。
[要求]
(1)请代注册会计师A和B拟写一份“企业询证函”。
(2)请代注册会计师A和B对函证结果差异进行分析。
(3)注册会计师对存在的差异应采取怎样的审计程序
ABC会计师事务所注册会计师A和B于2009年 12月8日接受委托,对X股份有限公司2009年度财务报表进行审计。在审查应收账款账项时,注册会计师决定对该公司2009年2月5日发生的一笔与上海国际贸易公司的销售交易进行函证,账面交易金额1170万元。注册会计师寄发询证函的时间是2010年1月10日,8天后注册会计师收到回函,对方注明金额为170万元。
要求:
ABC会计师事务所注册会计师A和B负责对X股份有限公司2009年的财务报表进行审阅,A和B注册会计师于2010年3月10日完成审阅工作,编制了以下审阅报告,请依据审阅报告的要素指出X公司审阅报告的错误并纠正。
无保留结论的审阅报告
X股份有限公司全体股东:
我们审阅了后附的X股份有限公司(以下简称X公司)财务报表,包括2009年12月31日的资产负债表,2009年度的利润表和现金流量表。这些财务报表的真实、合法和完整是X公司管理层的责任,我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作,以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据的重新计算程序。
根据我们的审阅,我们相信财务报表已经按照企业会计准则的规定编制,在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
ABC会计师事务所 中国注册会计师:A
(盖章) (签名并盖章)
中国注册会计师:B
(签名并盖章)
中国××市 二○一○年十二月三十一日
ABC会计师事务所的注册会计师A和B对公开发行A股的X股份有限公司2005年度会计报表和合并会计报表进行审计时,发现以下事项:
(1)X股份有限公司2005年7月1日与其控股母公司(以下简称P公司)签订了购买P公司下属的全资子公司(以下简称Y公司)80%股权的协议。协议规定,以2005年7月31日为基准日对Y公司的资产、负债和所有者权益进行评估,并以评估确认的所有者权益(净资产)作为确定股权价格的基础。交易发生后,Y公司仍保留其法人资格。
(2)2005年7月31日,Y公司所有者权益的账面余额为4000万元,其中,实收资本2000万元,资本公积500万元,盈余公积500万元,未分配利润1000万元(系2005年1-7月实现的净利润转入,未分配利润的年初余额为0)。经评估并经国有资产管理部门确认,Y公司在评估基准日经评估的所有者权益为5000万元,经评估增值的1000万元系土地使用权的增值,其余会计报表项目均未发生评估增减情况。
(3)经股东大会表决通过,2005年9月30日,X股份有限公司支付了4000万元给P公司获得了Y公司80%的股权,并办妥相关的产权变更手续;同日,Y公司根据资产评估结果调账,将土地使用权评估增值记入资本公积。Y公司对土地使用权评估增值从2005年10月1日起分20年平均摊销。
(4)根据股权转让协议,评估基准日前Y公司实现的净利润归P公司所有(此部分净利润拟在对Y公司2005年净利润进行分配时作为应付股利支付给P公司)。评估基准日后Y公司实现的净利润由)C股份有限公司按所持股权比例享有。Y公司2005年1-7月净利润为1000万元,8-9月净利润为200万元,10-12月净利润为300万元。
(5)Y公司会计记录反映的所有者权益为:2005年7月31日为4000万元(其中包括2005年1-7月净利润1000万元),9月30日为5200万元(其中包括2005年1-9月净利润1200万元和评估增值1000万元),12月31日为5500万元(其中包括2005年1-12月净利润为1500万元和评估增值1000万元)。
(6)2005年度内,Y公司先后向P公司销售了价款总额为5000万元的某产品,相应的销售量占此种产品总销售量的78%,但销售价格却高达销售给非关联方企业的同
ABC会计师事务所的A注册会计师负责对上市公司甲股份有限公司(后简称甲公司)2012年度财务报表进行审计。A注册会计师了解甲公司及其环境后评估的甲公司财务报表整体层次的重要性水平为l00万元,审计前利润总额4500万元。审计过程中注册会计师发现甲公司没有根据成本与可变现净值孰低的原则期末存货进行计量,当年存货高估120万元。审计工作在2013年3月5日完成,甲公司董事会于2013年3月10日批准了已审计财务报表并在已审计财务报表上签字盖章。A注册会计师对甲公司2012年度财务报表发表了保留意见。
要求:A注册会计师出具的以下审计报告的措辞和格式是否符合审计报告准则的要求
如不符,请分别指出,并分别予以更正。
审计报告
甲股份有限公司董事会:
我们审计了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)的财务报表,包括2012年的资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
一、管理层的责任
按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是甲公司管理层的责任。这种责任包括:(1)设计、实施和维护与财务报表相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则,计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时,注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
甲公司2012年12月31日资产负债表中存货的列示金额为120万元。甲公司管理层
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