天元会计师事务所接受委托,由注册会计师A和C于2006年3月1日对甲股份有限公司2005年度会计报表进行审计。此前甲股份有限公司的会计报表一直由XYZ会计师事务所进行审计。XYZ会计事务所对甲股份有限公司2004年度进行审计时,认为甲股份有限公司2004年末的库存商品有100万元的商品已无使用价值和转让价值,提请甲股份有限公司将库存商品予以转销,但甲股份有限公司拒绝调整,故XYZ会计师事务所于2005年3月20日出具了保留意见的审计报告。
要求:
(1)请说明天元会计师事务所注册会计师A和C对甲股份有限公司2005年度会计报表的期初余额进行审计时,如果向XYZ会计师事务所调阅审计工作底稿应如何处理;如果未向XYZ会计师事务所调阅审计工作底稿,注册会计师应执行的审计程序。
(2)若注册会计师A和C经审计后认为,除2005年末的库存商品确实应予转销外,无其他重大问题。而甲股份有限公司仍拒绝调整,请指出注册会计师应发表的审计意见类型,并说明原因。
天元会计师事务所接受委托,由注册会计师A和C于2006年3月1日对甲股份有限公司2005年度会计报表进行审计。此前甲股份有限公司的会计报表一直由XYZ会计师事务所进行审计。XYZ会计事务所对甲股份有限公司2004年度进行审计时,认为甲股份有限公司2004年末的库存商品有100万元的商品已无使用价值和转让价值,提请甲股份有限公司将库存商品予以转销,但甲股份有限公司拒绝调整,故XYZ会计师事务所于2005年3月20日出具了保留意见的审计报告。
要求:
(1)请说明天元会计师事务所注册会计师A和C对甲股份有限公司2005年度会计报表的期初余额进行审计时,如果向XYZ会计师事务所调阅审计工作底稿应如何处理;如果未向XYZ会计师事务所调阅审计工作底稿,注册会计师应执行的审计程序。
(2)若注册会计师A和C经审计后认为,除2005年末的库存商品确实应予转销外,无其他重大问题。而甲股份有限公司仍拒绝调整,请指出注册会计师应发表的审计意见类型,并说明原因。
XYZ会计师事务所接受委托对ABC股份有限公司2005年度会计报表进行审计,审计工作于2006年3月1日完成,注册会计师确定的报表的重要性水平为150万元。
XYZ会计师事务所的注册会计师在审计过程中发现该公司存在以下情况:
(1)2005年11月10日ABC股份有限公司受到甲公司起诉,A公司声称ABC股份有限公司侵犯了该公司的软件版权,要求ABC股份有限公司予以赔偿,赔偿金额50万元。ABC股份有限公司在年末编制会计报表时,根据诉讼情况认为对A公司的赔偿可能性达50%以上,最可能发生的赔偿金额为30万元。ABC股份有限公司未进行账务处理,但是在会计报表附注中进行了适当披露。
(2)ABC股份有限公司为B公司向银行借款800万元提供担保。2005年10月,B公司因经营严重亏损,进行破产清算,无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉,要求ABC股份有限公司承担担保连带责任,支付借款本息880万元。考虑到B公司能以破产财产来清偿债务,ABC公司未作账务处理。2006年3月13日,法院终审判决银行胜诉,并于3月25日执行完毕。ABC股份有限公司拒绝在2005年度会计报表中做出相应处理。
(3)ABC股份有限公司持有60万股对C公司的股票作为短期投资,2006年2月13日该项股票投资价格大幅度下跌,已经由买入时的1.5元/股下跌至0.9元/股。对此,ABC股份有限公司未进行账务处理。
(4)ABC股份有限公司已经连续两年出现亏损,并且推迟支付已经到期的债务800万元。注册会计师通过评价管理当局的具体改善措施,认为编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的。对此,ABC股份有限公司已经在会计报表附注中进行了适当披露。
(5)ABC股份有限公司在H国有一家海外子公司,其会计报表由当地会计师事务所审计,审计后报表显示其净资产为200万元,XYZ会计师事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。
要求:
(1)上述事项中哪些是期后事项,哪些是或有事项,对于发生于不同时段的期后事项,注册会计师应当承担的责任有何区别
(2)如果不考虑重要性水平,请分别针对事项(1)(2)(3),指出注册会计师应如何处理。如果需要调整,请写出调整分录。
(3)
新诚会计师事务所接受委托对东方股份有限公司2005年度会计报表进行审计,审计工作于2006年3月15日完成,出具了审计报告,2006年3月20日公司董事会审议批准。在审计过程中,注册会计师发现以下情况:
(1)以前年度东方公司为黎明公司的银行借款1000万元提供了连带责任担保,2005年度,黎明公司经营严重亏损,经营活动现金流为负,已没有能力偿还到期的银行债务,银行向法院起诉黎明公司的同时,将东方公司作为担保方一并起诉,要求东方公司承担连带责任,支付本息1100万元。在2005年度会计报表中东方公司已经考虑这个事项,做了相应的预计负债1100万元,并在2005年度的会计报表附注中作了披露。
(2)东方公司2004年度的委托理财1500万元,与证券公司签订的是获取300万元固定保底分成的协议,每半年支付150万元。2005年1月收到150万元,东方公司已经作投资收益会计处理,2005年7月到期时,因证券公司不能按期归还本金和尚余的150万元,据了解,该证券公司已经列入清算程序,东方公司没有作相关的会计处理,在2005年度会计报表中没有作任何披露。
(3)2006年1月,东方公司清偿银行1100万元,2月,黎明公司已经清算完毕,东方公司获得有关破产财产清偿担保引起的债权,该等财产经拍卖行拍卖价值为500万元。3月2日,该等财产的产权已经过户给东方公司。
(4)东方公司的产品对外销售时,在合同中约定质量保证期为1年,在1年内如果发生质量问题,可以免费维修。2006年1月和2月期间,分别发生了2005年销售产品的维修费用30万元。东方公司未在2005年度会计报表中作相应处理。
要求:
(1)针对上述事项,注册会计师应如何判断处理,如果不考虑重要性水平,应对哪些事项作审计调整,请写出调整分录。
(2)如果公司拒绝有关调整或披露建议,注册会计师应分别上述情况出具何种类型的审计报告。请代为起草审计报告。
审计邻域 | 主要常程序 | 不可预见程序 |
存贷存在性 | ||
应收账款存在性 |
ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2006年度会计报表进行审计。A和B注册会计师负责审计2006年报表审计工作。
通过对甲公司的了解,A和B注册会计师注意到下列情况(1)甲公司属家电连锁销售公司,在全国大部分省市都有连锁机构,其中15家为直属店,25家为加盟店;
(2)甲公司销售的存货既有自己购进,也有委托代销,还有厂家租赁柜台销售;
(3)从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司,一部分货物是从厂家直接运抵物流公司,物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。
通过对甲公司内部控制的测试,A和B注册会计师注意到,除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外,其他内部控制均健全、有效:
(1)由于公司一般在年末都安排有促销活动,总公司要求各连锁店一般在12月15至25日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在12月1日前报总公司,总公司每年都会固定对最大规模的5家连锁店进行监盘;
(2)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录,但未在财务部门的会计账上反映;
(3)存货采用永续盘存制,计价主要采用先进先出法。由于2006年下半年,白色家电厂家统一提价,公司从9月开始,对白色家电类产品采用后进先出法计价;
(4)甲公司发出货物时未全部按顺序记录。
根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划,A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下:
(1)注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作,保证期末存货记录的准确性,同时通知总公司将要监盘的这5家连锁店,分别于12月15日、18日、20日、22日、24日由注册会计师监盘。其余采用分析性程序以及利用内部审计人员的工作,审阅其盘点记录及账面记录,以便对其他店存货余额的准确性进行评价;
(2)在甲盘点后,注册会计师一律按存货期末余额的10%复盘,若表明误差超过1%的,应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定的存货的重要性水平在1%以内);
(3)注册会计师在抽盘时,注册会计师采用清点包装箱的方法加以确认;
(4)为测试盘点记录的准确性,注册会计师将在仓库中抽点相关存货后与盘点记录进行核对;
(5)审计人员在复盘结束后,与连锁店盘点人员分别在
大乐会计师事务所王明、李强注册会计师接受委托对沙心股份有点公司(工业企业)2007年度会计报表(包括资产负债表、利润表和现金流量表)进行审计,发现以下问题:
(1)该公司2007年度变更了存货核算方法,使其会计核算更能符合实际,并在报表附注中作了说明。
(2)一些应收账款账户余额无法实施函证,但已运用其他审计程序进行了验证。
(3)该公司存货多计60000元,该公司拒绝调整,注册会计师评估的重要性水平为50000元。
(4)资产负债表项目应付账款漏记60000元,注册会计师建议该公司补记,该公司根据要求进行了调整。根据上述资料,请指出该注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告?为什么?并编制审计报告(假设注册会计师外勤工作结束日的时间为2008年2月1日)。
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