W注册会计师是某会计师事务所的业务负责人,他复核Y项目经理的一上市公司X公司审计底稿时,请根据有关情况,说明有关审计程序和审计证据的充分性,并说明理由。
(1)X公司应收账款金额占公司资产总额的比例有30%,Y注册会计师选择应收账款作为审计的重点领域,经分析,公司的应收账款金额分布较为集中,按照重要性对10万元以上的应收账款全部函证,对5万元至10万元之间的应收账款根据专业判断,对其中发生额较为频繁的应收账款进行函证,对5万元以下的应收账款不函证。经汇总函证金额占应收账款的80%,汇总函证结果,回函金额占函证金额的30%,其中,有差异说明的金额占10%,Y注册会计师对未获得回函的应收账款以及有差异说明的应收账款均进行了替代性测试,结果良好,予以了确认。其中,对未获得回函的应收账款主要获得了销售合同、销售发票,因产品发运单没有附在记账凭证后面,所以,没有一一对应予以检查,但在对销售的内部控制制度的控制性测试中已经对公司的销售发运单的控制程序予以确认了;对回函有差异的应收账款,经该公司有关负责人介绍有三种情况,一是询证函发出的时候,该公司的货物已经发出并且已经作销售处理,但货物仍在途中,对方公司尚未收到货物;二是询证函发出时,对方单位已经付款,而该公司尚未收到货款;三是可能对于货物的规格等有些异议,尚需要进一步核实沟通。Y注册会计师结合对该公司内控评估的结果,对负责人的说明予以接受。
(2)Y注册会计师对X公司的现金、存货和固定资产均进行了监盘。2月20日对现金进行了突击监盘,监盘后现金盘盈2.27元,出纳解释是因为找零引起的差异,Y注册会计师将盘点结果倒轧至2005年12月31日,除上述差异外,与账面金额一致,对现金的账面余额予以确认;公司对存货已经在2005年12月31日和2006年1月1日进行了盘点,当时注册会计师没有参加,所以,在审计时,Y注册会计师提出对公司的存货进行抽盘,获取了公司2005年12月31日的存货盘点资料,在此基础上进行抽盘;2月28日进行抽盘,在抽查存货项目时,Y注册会计师一方面从盘点表中选取样本检查实物的存在性,一方面从实物中选取样本检查盘点记录的完整性;盘点中发现有的实物在盘点表中没有记录,公司解释说是其他客户存放于此代为保管的,会计师也看到了代为保管的白条;抽盘中发现有部分化工原料已经陈旧过期,作了相关记录
甲注册会计师作为某会计师事务所审计项目负责人,在审计以下单位2005年度会计报表时分别遇到以下情况:
(1)A公司拥有一项长期股权投资,账面价值500万元,持股比例30%。2005年12月31日,A公司与K公司签署投资转让协议,拟以450万元的价格转让该项长期股权投资,已收到价款300万元,但尚未办理产权过户手续,A公司以该项长期股权投资正在转让之中为由,不再计减值准备。
(2)B公司于2004年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保,因L公司不能及时偿还,银行于2005年11月向法院提起诉讼,要求B公司承担连带清偿责任。2005年12月31日,B公司在咨询律师后,根据L公司的财务状况,计提了500万元的预计负债。对上述预计负债,B公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日,法院未对该项诉讼做出判决。
(3)C公司在2005年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元,以成本加成价格购入原材料3000万元,上述销售和采购分别占C公司当年销售、购货的比例为30%和40%,C公司已在会计报表附注中进行了适当披露。
(4)D公司于2005年11月20日发现,2004年漏记固定资产折旧费用200万元。D公司在编制2005年度会计报表时,对此项会计差错予以更正,追溯调整了相关会计报表项目,并在会计报表附注中进行了适当披露。
(5)E公司于2005年末更换了大股东,并成立了新的董事会,继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由,拒绝签署2005年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由,也拒绝签署2005年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。
要求:假定上述情况对各被审计单位2005年度会计报表的影响都是重要的,且各被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下,请分别针对上述5种情况,判断甲注册会计师应对2005年度会计报表出具何种类型的审计报告,并简要说明理由。
甲注册会计师作为某会计师事务所审计项目负责人,在审计以下单位2009年度财务报表时分别遇到以下情况:
(1)A公司拥有一项长期股权投资,账面价值500万元,持股比例30%。2009年12月31日,A公司与K公司签署投资转让协议,拟以450万元的价格转让该项长期股权投资,已收到价款300万元,但尚未办理产权过户手续,A公司以该项长期股权投资正在转让之中为由,不再计减值准备。
(2)B公司于2008年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保,因L公司不能及时偿还,银行于2009年11月向法院提起诉讼,要求B公司承担连带清偿责任。2009年12月31日,B公司在咨询律师后,根据L公司的财务状况,计提了500万元的预计负债。对上述预计负债,B公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日,法院未对该项诉讼作出判决。
(3)C公司在2009年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元,以成本加成价格购入原材料3000万元,上述销售和采购分别占C公司当年销售、购货的比例为30%和40%,C公司已在财务报表附注中进行了适当披露。
(4)D公司于2009年11月20日发现,2008年漏记固定资产折旧费用200万元。D公司在编制2009年度财务报表时,对此项会计差错予以更正,追溯调整了相关财务报表项目,并在财务报表附注中进行了适当披露。
(5)E公司于2009年年末更换了大股东,并成立了新的董事会,继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由,拒绝签署2009年度已审计财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由,也拒绝签署2009年度已审计财务报表和提供管理层声明书。
要求:假定上述情况对各被审计单位2009年度财务报表的影响都是重要的,且各被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下,请分别针对上述5种情况,判断甲注册会计师应对2009年度财务报表出具何种类型的审计报告,并简要说明理由。
A市区建材商城委托某会计师事务所代理纳税事务,税务机关对A企业稽查时发现,2003年会计账面主营业务收入2000万元,主营业务成本1000万元,其他业务收入300万元,其他业务支出100万元,管理费用200万元,其中含招待费12万元,营业费用300万元,其中含广告费40万元,财务费用20万元,从特区投资分红17万元,投资转让损失30万元,营业外收支净额-30万元,为通过政府部门支援灾区的捐款。
企业会计利润总额为2000-1000+300-100-200-300-20+17-30-30=637万元;
还有如下资料:
(1)该企业用自己账面30万元成本的建材通过政府部门对贫困地区进行捐赠,直接冲转了库存商品,同类销售价格60万元(不含增值税);
(2)企业当年接受现金捐赠200万元直接计入了资本公积并未做涉税处理。
会计师事务所代理申报其应纳税所得额计算调整情况为:
招待费超支=12万元-2000×3‰+3万=3万元;
捐赠超支=30-(637+30)×3%=30-20.01=9.99万元
应纳税所得额=637+3+9.99=649.99万元
要求:
(1)计算该企业招待费的超支数;
(2)计算该企业对外捐赠的超限额数;
(3)计算该企业计入当年损益的投资收益或损失数;
(4)计算该企业接受捐赠对应纳税所得额的影响数;
(5)计算该企业应补交的印花税;
(6)计算该企业的应纳税所得额;
(7)如果是税务稽查查出上述问题,请按征管法规定提出处理意见。
(城建税和教育费附加忽略)
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