A注册会计师对甲公司2010年度财务报表进行审计。甲公司的相关资料如下:
甲公司是一家销售家用电器的商业企业,其商品除直接向终端客户销售外,还向经销商销售。其中向终端客户的销售均为现销,而向经销商销售则采用授信的方式予以赊销,并按合同约定的日期收回款项。
由于预计2010年的销售形势不太乐观,甲公司在2010年放宽了授信额度来增加销售收入,同时还延长了收款的时间。
2010年,甲公司的销售收入为1亿元人民币,比2009年增长了25%(董事会制定的当年预算目标是增长24%,甲公司所在行业的平均增长率为12%),应收账款账面余额为4000万元(2009年为3000万元);甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,坏账准备的账面余额200万元(2009年为210万元)。
假定甲公司2010年的税后利润为3000万元,报表层次重要性水平为税后利润的10%。
假定甲公司计算机化的内部控制预期是有效的,注册会计师对甲公司的审计采用了综合性的审计方法。
要求:
(1)对此项审计业务,销售收入和应收账款账户层次上的哪些认定可能存在重大错报风险?
(2)甲公司的哪些认定会存在着特别风险?并简述理由。
(3)对要求(2)的所涉及的特别风险,应当设计进一步的审计程序?
(4)注册会计师选择资产负债表日前的11月1日为截止日实施函证,是否妥当?如果不妥当,请简要说明理由。没有进行函证的应收账款,是否就没有验证其存在的必要了?
甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司2011年度发生的部分交易或事项及其会计处理如下:
(1)6月1日,甲公司与G公司签订设计合同。合同约定:甲公司为G公司设计M、N两种型
号的设备,合同总价款为5000万元;设计项目需于2012年4月1日前完成,完成后由G公司进行验收;G公司自合同签订之El起5E1内支付合同总价款的40%,余款在该设计项目完成并经G公司验收合格后的次日付清。
2011年6月1日,甲公司收到G公司支付的合同价款的40%。至2011年12月31日,该设计项目完工进度为70%,实际发生设计费用2500万元,预计完成整个设计项目还需发生设计费用700万元。甲公司就上述事项在2011年确认劳务收入5000万元并结转劳务成本2500万元。甲公司财务部经理对此解释为:该项设计合同总价款的剩余部分基本确定能够收到,该项劳务收入应认定为已实现,应按合同总价款确认收入,并将已发生成本结转为当期费用。
(2)10月30日,甲公司与A公司签订产品委托代销合同,采用视同买断方式委托A公司代销诺基亚N75手机500部,并于当日发出了商品。甲公司对A公司的单位销售价格为(不含增值税价格,下同)3000元,A公司对外的单位销售价格为3500元。代销合同规定,A公司在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与甲公司无关。12月31日,甲公司收到A公司开来的代销清单上注明已销售200部该型号手机。甲公司在2011年度确认了销售200部诺基亚N75型手机的销售收入60万元,并结转了相应的成本。
(3)11月20日,甲公司销售部与E公司签订销售合同,约定甲公司向E公司销售CD型手机
芯片1000块,每块销售价格为300元。当日,甲公司销售部又与E公司就该批CD型手机芯片签订补充合同,约定甲公司应在2012年4月20日以每块303元的价格将CD型手机芯片全部购回。
甲公司在2011年度就销售CD型手机芯片确认收入30万元,并结转相应的成本。
(4)12月9日,甲公司收到F公司来函,要求对当年11月2
甲股份有限公司(以下简称甲公司)2010年度发生如下经济业务:
(1)甲公司以其生产的一批应税消费品换入丙公司的一台设备,产品的账面余额为420000元,已提存货跌价准备10000元,计税价格等于不含增值税的市场价格500000元,增值税税率为17%,消费税税率为10%。交换过程中甲公司支付给丙公司银行存款11700元。设备的原价为800000元,已提折旧220000元,已提减值准备20000元,设备的公允价值为510000元。该交换具有商业实质。
(2)甲公司以其生产的一批应税消费品换入乙公司的一台设备,产品的账面余额为520000元,已提存货跌价准备20000元,计税价格等于不含增值税的市场价格600000元,增值税税率为17%,消费税税率为10%。交换过程中甲公司以现金支付给乙公司20000元作为补价,同时为换入资产支付相关费用3000元。设备的原价为900000元,已提折旧200000元,未计提减值准备,设备的公允价值为650000元。假设该交换不具有商业实质。
(3)甲公司以一台设备换入丁公司的专利权,设备的原价为600000元,已提折旧220000元,已提减值准备40000元,设备的公允价值为400000元。专利权的账面原价为500000元,累计摊销为150000元,公允价值为380000元。甲公司收到丁公司支付的现金20000元作为补价。该交换具有商业实质。
(4)甲公司以其持有的可供出售金融资产-A股票,交换乙公司的原材料,换入后作为原材料核算。在交换日,甲公司的可供出售金融资产-A股票账面余额为320000元(其中成本为240000元,公允价值变动为80000元),公允价值为360000元。换入的原材料账面价值为280000元,不含增值税的公允价值为300000元,公允价值等于计税价格。增值税税额为51000元,甲公司收到乙公司支付的银行存款9000元。该交换具有商业实质。
假定不考虑除增值税、消费税以外的其他相关税费。
要求:根据上述资料,回答下列问题。
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