ABC会计师事务所于2014年2月16日接受了甲公司的委托，审计其2013年度财务报表。事务所委派A注册会计师负责存货审计工作，以下是A注册会计师及其助理人员实施的存货监盘工作：（1）所有在截止日前已入库的存货项目均未纳入盘点范围。对外单位存放于甲公司的存货，A注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。
（2）A注册会计师在执行监盘程序时，工作内容主要涉及：①检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；②观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况；③获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。注册会计师认为执行的这些程序均是用作实质性程序的。
（3）A注册会计师在制定监盘计划时，由于存货分布在多处，为了及时进行抽盘检查，因此与甲公司沟通确定了拟抽盘的存货项目，由甲公司管理层负责安排相关事宜。
要求：（1）针对事项（1）至（3）请判断有无不妥之处？若有，请予以更正。
（2）请简述A注册会计师在对甲公司存货监盘结束时应做的工作。
A集团公司是一家大型钢铁企业，XYZ会计师事务所接受委托审计其2012年度的财务报表，注册会计师正在对A集团公司及其环境进行了解。资料一：B公司是A集团公司的一个子公司，准备通过发展中小城市的新客户和放宽授信额度争取销售收入比上一年度增长25%。由于没有严格执行对新客户的信用记录调查和筛选，放宽授信额度就会增加坏账风险，因此B公司管理层实施了相应的控制措施。这些措施包括：财务部每月编制账龄分析报告；对超过一年未收回的账款由销售人员与客户签订还款协议，其条款须经区域销售经理和销售总监批准；销售部每月编制逾期应收账款还款协议签订及执行情况报告，经销售总监审阅并决定是否降低授信额度或暂停供货；财务经理根据该报告并结合账龄分析报告，对有可能难以收回的应收账款计提坏账准备。资料二：2012年初，为了满足集团公司对财务信息实时性、准确性、真实性的要求，推行企业信息化管理。通过与ERP系统开发公司的协商，购进其最近开发的ERP系统并投入使用。
（1）注册会计师在了解采购与付款循环的内部控制时，了解到如下被审计单位的控制活动：A．生产部门填写请购单，根据采购金额分别由采购员和采购经理负责审批；B．根据当天审批的请购单，采购信息管理员将有关信息输入ERP系统，系统将自动生成连续编号的采购订单（此时系统显示为"待处理"状态）；C．采购员根据系统显示的"待处理"采购订单信息，安排供应商发货、开具采购发票以及仓储验收等事宜；D．在收到货物时，由验收部门将验收入库信息输入计算机系统，计算机会自动生成一份入库单，由仓库审核后自动更新存货记录；E．在收到供货单位的发票时，应付账款记账员将发票信息（供货单位、型号、规格、单价等）输入ERP系统，每周，计算机能够自动将订购单、验收单、入库单和供货单位发票上的信息相比较并审批开出未付凭单；F．应付账款记账员根据未付凭单打印出支票，计算机自动将该未付凭单标记，防止重复付款；G．每月末，应付账款记账员将应付账款总额与应付账款明细账以及应付账款明细账与供应商发票和对账单的核对情况。如有差异，将立即进行调查。
（2）注册会计师对内部控制进行测试时发现如下问题：通过对采购人员的询问，一个职员透露，2012年5月，有一供货商将同一笔交易发来两张不同编号的发票，在月末存货监盘时发现重复记录购货。
ABC会计事务所接受委托，承办甲商业银行2014年度财务报表审计业务，并于2013年底与甲商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：（1）甲商业银行以2014年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了甲商业银行的要求，并与之签订了补充协议。
（2）由于计算机专家老王曾在甲商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘老王协助测试甲商业银行的计算机信息系统。
（3）ABC会计师事务所与甲商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户.ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。
（4）ABC会计师事务所将其简介委托甲商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。（5）A注册会计师的妻子持有甲商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，未将该股票售出，也未予以回避。
（6）B注册会计师的弟弟在甲商业银行财务部从事合并财务报表编制工作，但非财务部负责人，B注册会计师未予以回避。
要求：（1）针对第（1）至（4）的情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。
（2）针对第（5）和（6）种情况，分别判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。
ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲银行2014年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。相关事项如下：（1）A注册会计师是新晋升的合伙人，首次负责银行审计项目，以前一直从事房地产行业的审计。
（2）B注册会计师担任甲银行2014年度财务报表审计项目质量控制复核人。B注册会计师对银行审计非常有经验，曾担任甲银行2007年度至2012年度的财务报表审计项目合伙人。
（3）在审计过程中，A注册会计师就所有重大问题与B注册会计师进行了讨论，并由B注册会计师作出决策。
（4）在出具审计报告前，A注册会计师就一重大会计问题向会计师事务所技术部门进行了咨询。由于双方意见一致，A注册会计师没有就咨询事项和结果形成审计工作底稿。
（5）审计项目组成员C发现甲银行财务经理有舞弊的迹象。B注册会计师根据对甲银行财务经理的了解，认为其不会舞弊，没有必要追加审计程序，并说服A注册会计师出具了审计报告。
（6）A注册会计师在出具审计报告后次日对所有审计工作底稿进行了复核。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员存在哪些可能违反审计准则、质量控制准则及中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。
ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2014年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目合伙人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：（1）A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。
（2）A注册会计师的姐姐于2013年购买甲公司发行的企业债券，面值2000元，即将到期。
（3）接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将其调离项目组。
（4）ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20000股。
（5）项目组成员D的哥哥在甲公司担任后勤部副主任。要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性产生不利影响，并简要说明理由。
ABC会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司2013年度的财务报表，A注册会计师为审计项目合伙人。甲公司部分财务数据采用计算机信息系统处理。审计项目组于2013年11月1日至7日开始了解甲公司情况及其环境并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的内部控制事项，摘录部分事项如下：（1）发出产成品时，由销售部门填制一式四联的出库单。并将出库单第一联交仓库，第二联交发运部门，第三、四联作为开发票的依据。
（2）在开具销售发票之前，先核对装运凭证和销售单，然后根据销售单填写销售发票价格。
（3）甲公司所有原材料等类似存货的采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单编制连续编号的订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，盘点、并检查商品然后编制一式多联的连续编号的验收单。仓储部门根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓储中心加以保管。验收单上有数量、品名等要素。验收单一联交采购部门编制付款凭单，月末交财务部门。
（4）财务部门审核付款凭单后，支付采购款项。出纳Y根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖"已支付"的印章。为了方便付款，公司签署支票所需的支票印章、财务经理个人名章由会计Z负责保管。
（5）生产计划部根据批准的顾客订单，签发预先顺序编号的生产通知单。仓库部门根据从生产部门收到的领料单发出原材料，领料单通常一式三联，其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓储中心登记材料明细账，一联交财务部门进行材料收发核算和成本核算。
（6）甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，出具的内部审计报告提交总经理。
要求：假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制设计或运行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别指正。
综合题；ABC会计师事务所接受委托，对M股份有限公司（以下简称M公司）2013年度财务报表实施审计。M公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，销售方式以赊销为主。注册会计师甲和乙于2014年1月20日进驻M公司，2月1日完成审计工作，2月5日编制完成了审计报告。
资料一：经过注册会计师甲和乙的了解，M公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下（假设不考虑其他内部控制）：（1）M公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。
（2）销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。
（3）销售部门经理负责审批客户的信用额度，符合信用额度的销售，编制一式多联的未连续编号的销售单。（4）货物保管装运部门根据经过批准的销售单供货并装运产品，填写连续编号的装运凭证，装运凭证一式多联。
（5）会计部门的会计人员Y根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记"主营业务收入"和"应收账款"明细账。
（6）财务人员P负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价的正确性。
资料二：注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下：（1）每月末，各分部经理根据历史数据和近期销售情况，通过系统向公司报送下月采购需求表，采购部门根据各分部上报的采购需求表汇总后，在考虑特殊因素的情况下，生成下月采购计划，采购计划报经总经理或其授权人员批准。采购部门根据经过批准的采购计划，安排采购业务。
（2）对临时或突发采购业务，由请购人在系统中添加自动连续编号的请购申请，如果请购金额为10万人民币以下由采购经理审批，10万元以上100万元以下的由管理采购的副总经理审批，超过权限的重大金额需要集体决策，经批准的请购单自动生成连续编号的采购订单（系统此时显示为"待处理"状态），未批准的请购单标识未批准。每日，采购部门的采购信息管理员甲随时处理系统发来的采购订单，根据货物类别和数量，确认供应商，并向供应商发出订单（系统此时显示为"已处理&
ABC会计师事务所首次接受委托负责审计甲公司2013年度财务报表，A注册会计师担任审计项目合伙人。甲公司2012年以及之前多年财务报表是W会计师事务所负责审计。ABC会计师事务所审计项目组于2013年12月18日进驻甲公司，2014年4月8日完成计划的审计取证工作，按审计业务约定书的要求，应于2014年4月25日提交审计报告甲公司2013年12月31日的资产总额为48000万元，该年度的利润总额为5000万元，A注册会计师以资产总额的0.5%设定的财务报表整体重要性水平为240万元。A注册会计师了解到以下几种情况：（1）甲公司2012年度的一批价值320万元的存货发生毁损，甲公司2012年和2013年未做任何处理。W会计师事务所的注册会计师因此在2012年度出具了保留意见的审计报告一
（2）对应收账款项目进行函证时，其中对余额为360万元的客户H公司的函证未收到回函，但已设计和实施其他审计程序获取审计证据予以验证。
（3）2014年2月甲公司将并购乙公司，使甲公司的资产总额及净利润均有大幅度增长。
（4）甲公司2013年6月发生一项赔偿诉讼案，索赔总额600万元，预计该事项导致经济利益流出企业的可能性为80%，甲公司在2013年度未计提预计负债，但已在2013年财务报表附注中进行披露。2014年2月23日法院判决结果显示甲公司应该赔偿800万元。
（5）甲公司2013年9月发生产品商标权的侵权诉讼，2013年10月法院判决甲公司胜诉，预计诉讼费2万元已全部计入2013年度的"管理费用"。
（6）A注册会计师未对账面价值480万元的存货进行监盘，甲公司以本单位年终已进行盘点为由，拒绝A注册会计师提出的需要重新盘点存货的要求。
要求：（1）若不考虑再要性水平，请分别针对上述情况，指出A注册会计师应提出何种处理意见？若需提出调整建议，请列示审计调整分录（假定不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响，答案中金额单位用万元表示）。
（2）若考虑重要性水平，假定甲公司拒绝接受A注册会计师分别针对上述情况提出的处理建议，A注册会计师分别针对上述情况应当出具何种意见类型的审计报告。
（3）若甲公司只存在上述第（1）、（5）两种情况，而且拒绝接受A注册
ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2014年度财务报表审计业务，并于2014年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：（1）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。
（2）在审计V公司期间，ABC会计师事务将了解到的V公司的商业机密透露给了ABC的网络所Y会计师事务所，Y会计师事务所利用这个信息购买了V公司大量的股票从中牟利。
（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。
（4）经法律法规许可，V公司将其对外投资的股票交由ABC会计师事务所代为保管，ABC会计师事务所为了方便，将这些股票与事务所的股票放在一起。
（5）ABC会计师事务所与V公司进行业务合作：由V公司介绍需要审计的客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由V公司内部审计部门复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。
（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所进行广告宣传以承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。
要求：针对上述（1）至（6）的情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。
综合题：ABC会计师事务所首次接受委托对甲股份有限公司（以下简称甲公司）2014年度财务报表进行审计。甲公司未经审计的利润总额为4300万元，A注册会计师作为项目合伙人，确定甲公司2014年度财务报表层次的重要性水平为540万元，审计工作于2015年3月6日完成，董事会批准财务报表并于2015年3月10日对外报出。审计过程中发现以下事项：（1）甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2014年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为27000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为3000万元。采用直线法计提折旧。2014年计提了1100万元的折旧额，并将其记入了其他业务成本。
（2）甲公司2014年1月独家开发的甲房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于2014年12月停止开发。该项目截止2014年12月31日的账面开发成本为9000万元，经A注册会计师会同其他有关评估师实地查看、评估，该项目2014年12月31日的可变现净值为4800万元，甲公司在2014年度未作相应的会计处理。
（3）2014年3月1日，甲公司经批准按面值发行了15000万元2年期、到期还本付息的企业债券，债券票面利率为4.8%，其中的10000万元用于建造生产厂房（2014年12月31日尚未完工），5000万元用于补充流动资金，2014年3月1日厂房开始建造，并发生支出10000万元。甲公司对债券发行作了相应的会计处理，但未计提2014年度的债券利息。
（4）甲公司为C公司向银行借款600万元提供担保。2014年10月，C公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行向法院起诉，要求甲公司承担连带责任，支付借款本息共800万元。2015年2月12日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月24日执行完毕。甲公司在2014年度未对该诉讼案件做相应的会计处理。
（5）甲公司于2014年12月向D公司销售一批C产品（增值税税率为17%），该批产品的销售收入为2000万元（不含增值税），成本为1800万元，货款将于2015年4月收取，甲公司按规定在2014年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2015年3月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。甲公司以此销售退回发生在2015年为由未对20
ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计甲集团2013年度集团财务报表业务。甲集团由1家母公司、10家全资子公司、7家采用权益法核算的合营企业以及其他4家采用成本法核算的投资实体共22家构成。ABC会计师事务所委派A注册会计师担任集团项目合伙人。集团项目组根据所了解到的具体情况，拟定了审计计划，部分摘录如下：（1）A注册会计师在确定组成部分时，根据企业会计准则，以合并财务报表的合并范围控制和被控制关系为基础确定集团的组成部分，将甲集团中1家母公司和所下设的10家全资子公司作为集团财务报表的组成部分。
（2）集团项目组以单个组成部分是否对集团具有财务重大性为标准来判断组成部分是否属于重要组成部分。
（3）集团项目组在计划审计工作时与组成部分注册会计师沟通，集团项目合伙人及其所在会计师事务所对集团审计意见负责，除非组成部分注册会计师没有发现组成部分存在的重大错报。
（4）基于集团审计的目的，集团项目组在计划阶段确定集团财务报表整体重要性，重要组成部分财务信息的重要性由组成部分注册会计师确定。
（5）在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性水平，并按照比例分配的方式，确定各组成部分的重要性水平。
（6）集团项目组在针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，决定对所有重要组成部分进行审计，对于不重要的组成部分在集团层面实施分析程序，如果已经执行的工作不能获取充分、适当的审计证据时，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分执行一项或多项审计程序。
要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出集团项目组所拟定的审计计划是否恰当，如果不恰当，请简要说明理由。
2014年2月1日华通会计师事务所接受ABC公司委托，对其2013年度财务报表进行审计。在审计过程中注册会计师了解到下列情况，ABC公司在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。①无法偿还到期债务；②存在大额的逾期未缴税金；③累计经营性亏损数额巨大；④过度依赖短期借款筹资；⑤关键管理人员离职且无人替代；⑥人力资源短缺。ABC公司针对上述问题已积极采取包括准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等应对措施，并提交给注册会计师相关应对计划的书面声明，并保证能够持续经营1年以上。
请代注册会计师判断下列问题：（1）当注册会计师识别出上述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，应当实施怎样的进一步审计程序？
（2）注册会计师是否有必要询问管理层超出评估期间的（即1年以后）、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险？为什么？注册会计师还应采取何种措施？
（3）如果ABC公司对上述事项在财务报表中已作出充分披露，注册会计师可能针对不同情况出具何种意见审计报告？如果ABC公司对上述事项在财务报表中未能作出充分披露，注册会计师应当出具何种意见的审计报告？
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