甲公司2012年财务报表在2013年4月30日对外报出,2013年1月1日至2013年4月30日期间发生下列事项:
(1)提取法定盈余公积500万元;
(2)发现2012年漏记一项固定资产折旧;
(3)发行3000万元的可转换公司债券;
(4)因泥石流导致一厂房毁损。
关于甲公司的上述事项,下列说法不正确的有( )
A公司2013年的财务报表于2014年4月30日批准对外报出,所得税汇算清缴也于当日完成,2014年1月1日至4月30日期间注册会计师对A公司的报表进行审计时发现以下问题。
(1)2013年10月15日.与甲公司签订-项设备安装合同。合同规定,该设备安装期限为4个月,合同总价款为180万元。合同签订日预收价款50万元,至12月31日,已实际发生安装费用80万元(均为安装人员工资),预计还将发生安装费用50万元。假定该合同的结果不能可靠估计。A公司按照80万元确认了收人。
(2)2013年8月31日.A公司与乙公司签订了-项质押式回购协议,协议约定,A公司以500万元的价格将-项可供出售权益工具出售给乙公司,于5个月后以550万元的价格购回该可供出售金融资产。该金融资产的初始投资成本为300万元,持有期间发生公允价值变动收益50万元。A公司终止确认了该可供出售金融资产,确认投资收益200万元,经查年末此金融资产公允价值为400万元。
(3)2013年11月1日,丙公司以A公司生产的某项产品侵犯了其专利权为由,对其提起诉讼,要求赔偿损失100万元。A公司经核实后认为很可能承担该义务,但是A公司认定该侵权行为的发生与第三方M公司有关,因此对M公司提出赔偿要求,并基本确定可以从M公司取得赔偿80万元。至年末该诉讼尚未判决。A公司进行如下账务处理:借记营业外支出100万元,贷记预计负债100万元,同时确认了相应的递延所得税资产25万元。按照税法规定,该项诉讼的损失和赔偿在实际发生时允许纳人应纳税所得额。资产负债表报出之前尚未进行终审判决。
(4)6月30日,A公司从美国二级市场上按照市价购入丁公司发行的股票500万股,作为可供出售金融资产核算。该股票的市场价格为2美元/股,当日即期汇率为1美元-6.65元人民币。A公司另支付手续费10美元。至年末,该股票的市场价格为2.8美元/股,年末的即期汇率为1美元=6.50元人民币。A公司年末确认了资本公积2535万元人民币,同时借记“财务费用”151.5万元人民币。A公司适用的所得税税率为25%。A公司2013年实现的利润总额为5000万元。上述事项中除特殊说明外,税法规定与会计处理均-致。
要求:
(1)根据资料(1)至资料(4)
甲公司为增值税一般纳税人,经董事会批准,2008年度财务报表与2009年3月31日对外报出。甲公司有关交易或事项如下:
(1)2008年10月20日,委托代销机构代销A产品100台,产品已发出,甲公司按售价的10%向代销机构支付手续费。至年末,代销机构已销售60台A产品。12月31日,甲公司收到代销机构开具的代销清单。
(2)2009年1月10日,因部分B产品的规格不符合合同约定,甲公司收到购货方退货的500万件B产品及购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》。与退货B产品相关的收入已于2008年12月2日确认。
(3)2008年12月31日,甲公司销售一批C产品,销售价格为900万元(不含增值税额),销售成本为550万元,产品已发出。当日,甲公司与购货方签订回购协议,约定1年以后以1000万元的价格回购该批C产品。购货方为甲公司的联营企业。
(4)2008年12月31日,甲公司银行借款共计6500万元,其中,自乙银行借入的1500万元借款将于1年内到期,甲公司不具有自主展期清偿的权利;自丙银行借入的3000万元借款按照协议将于3年后偿还,但因甲公司违反借款协议的规定使用资金,丙银行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前偿还;自丁银行借入的2000万元借款将于1年内到期,甲公司可以自主展期两年偿还,但尚未决定是否将该借款展期。
2009年2月1日,乙银行同意甲公司展期两年偿还前述1500万元的借款,2009年3月20日,甲公司与丙银行达成协议,甲公司承诺按规定用途使用资金,丙银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还前述3000万元借款。
(5)2008年12月31日,甲公司持有两家公司的股票投资,其中对戊公司投资分类为交易性金融资产,公允价值为800万元;对庚公司投资分类为可供出售金融资产,公允价值为2400万元,该投资预计将在1年内出售。
要求:
根据上述材料,不考虑其他因素,回答下列问题。
甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为l7%。2012年和2013年发生如下业务:
(1)甲公司自2012年1月1日起,将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的l2年变更为15年,对此项变更采用未来适用法,对上述变更,甲公司无法做出合理解释,但指出该项变更已经经董事会表决通过,并已在相关媒体进行了公告。经复核,该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为2700万元,采用年限平均法计提折旧,无残值,该设备已使用3年,已提折旧675万元,未计提减值准备。
(2)2012年11月1日,甲公司与M公司签订购销合同。合同规定:M公司购人甲公司100件某产品,每件销售价格为22.5万元。甲公司已于当日收到M公司支付的款项。该产品已于当日发出,每件销售成本为l8万元,未计提跌价准备。同时,双方还签订了补充协议,补充协议规定甲公司于2013年3月31日按回购日的市场价格购回全部该产品。甲公司将此项交易额2250万元确认为2012年度的主营业务收入并结转主营业务成本l800万元,并计入利润表有关项目。
(3)2012年,甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、研究人员工资和福利费等共计300万元,其中费用化支出l00万元。至2012年年末该技术尚未达到预定用途。甲公司将上述研究开发过程中发生的支出300万元均计入资产负债表“开发支出”项目中,其中:2012年年末“研发支出一费用化支出”科目余额100万元、“研发支出~资本化支出”科目余额200万元。
(4)2012年12月19日,甲公司与N公司签订了一项产品销售合同。合同规定:产品销售价格为2000万元,产品的安装调试由甲公司负责,合同签订日,N公司预付货款的40%,余款待安装调试完成并验收合格后结清。
2012年12月31目,甲公司将产品运抵N公司,该批产品的实际成本为l600万元。至2012年12月31日,有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易,甲公司在2012年确认了销售收入2000万元,并结转了销售成本1600万元。
(5)2012年10月1日与K公司签订了定制合同,为其生产制造一台大型设
A注册会计师对甲公司2010年度财务报表进行审计。甲公司的相关资料如下:
甲公司是一家销售家用电器的商业企业,其商品除直接向终端客户销售外,还向经销商销售。其中向终端客户的销售均为现销,而向经销商销售则采用授信的方式予以赊销,并按合同约定的日期收回款项。
由于预计2010年的销售形势不太乐观,甲公司在2010年放宽了授信额度来增加销售收入,同时还延长了收款的时间。
2010年,甲公司的销售收入为1亿元人民币,比2009年增长了25%(董事会制定的当年预算目标是增长24%,甲公司所在行业的平均增长率为12%),应收账款账面余额为4000万元(2009年为3000万元);甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,坏账准备的账面余额200万元(2009年为210万元)。
假定甲公司2010年的税后利润为3000万元,报表层次重要性水平为税后利润的10%。
假定甲公司计算机化的内部控制预期是有效的,注册会计师对甲公司的审计采用了综合性的审计方法。
要求:
(1)对此项审计业务,销售收入和应收账款账户层次上的哪些认定可能存在重大错报风险?
(2)甲公司的哪些认定会存在着特别风险?并简述理由。
(3)对要求(2)的所涉及的特别风险,应当设计进一步的审计程序?
(4)注册会计师选择资产负债表日前的11月1日为截止日实施函证,是否妥当?如果不妥当,请简要说明理由。没有进行函证的应收账款,是否就没有验证其存在的必要了?
万华公司为增值税一般纳税企业,增值税税率17%,万华公司财务报表批准报出日为4月30日。万华公司所得税采用资产负债表债务法核算,所得税税率25%,按净利润的15%计提盈余公积。20×9年2月15日完成了20×8年所得税汇算清缴。自20×9年1月1日至4月30日财务报表报出前发生如下事项:
(1)1月30日接到通知,债务企业A公司宣告破产,其所欠账款200万元预计只能收回40%。万华公司在20×8年12月31日以前已被告知A公司资不抵债,面临破产,并已经计提坏账准备20万元。
(2)20×9年2月20日公司董事会决定提请批准的利润分配方案为:分配现金股利400万元;分配股票股利400万元。
(3)20×9年3月万华公司收到某常年客户退回的于20×9年1月10日销售的N产品,该销售退回系N产品质量未达到合同规定的标准所致。销售退回总价格为300万元,销售总成本为240万元。
(4)20×9年3月15日,万华公司收到D企业通知,被告知D企业于1月20日遭洪水袭击,整个企业被淹,预计所欠万华公司的120万元货款全部无法偿还。
(5)20×9年2月10日万华公司发现20×8年对一条发生永久性损害的E生产线的处理有误。该生产线账面原价为6000万元,累计折旧为4600万元,此前未计提减值准备,可收回金额为零。假定税法规定的折旧年限、折旧方法等与会计规定相同。E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。20×8年12月31日,万华公司对该项业务会计处理如下:
①按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备1400万元。
②对E生产线账面价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产350万元。
要求:
根据上述资料回答下列问题:
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