ABC会计师事务所接受甲股份有限公司(上市公司,后简称甲公司)委托,连续审计甲公司2012年度财务报表。A注册会计师担任审计项目合伙人。甲公司2010年度、2011年度经营均是亏损状态,2012年度实现扭亏为盈,实现盈利15万元。A注册会计师对甲公司实施风险评估程序后,初步了解到甲公司财务报表存在多记2012年营业收入的风险。A注册会计师要求审计项目组将利润表的营业收入项目作为重大错报风险领域,拟定了重点测试计划。要求:根据甲公司的以上情形,请分析并回答:(1)A注册会计师了解甲公司相关内部控制后,决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错,甲公司应当对此建立哪些控制活动?
(2)A注册会计师拟定的重点测试计划中,甲公司高估营业收入主要有哪些类型?针对每一种类型,请写出简要审计程序。
(3)如果A注册会计师拟重点实施营业收入截止测试,请回答截止测试的两条审计路线中的起点分别是什么?每条审计路线的截止测试程序分别是什么?每条审计路线主要测试的目的分别是什么?
综合题:ABC会计师事务所首次接受委托对甲股份有限公司(以下简称甲公司)2014年度财务报表进行审计。甲公司未经审计的利润总额为4300万元,A注册会计师作为项目合伙人,确定甲公司2014年度财务报表层次的重要性水平为540万元,审计工作于2015年3月6日完成,董事会批准财务报表并于2015年3月10日对外报出。审计过程中发现以下事项:(1)甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2014年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为27000万元,预计使用年限为20年,预计净残值为3000万元。采用直线法计提折旧。2014年计提了1100万元的折旧额,并将其记入了其他业务成本。
(2)甲公司2014年1月独家开发的甲房地产项目,由于所处地域房地产市场前景黯淡而于2014年12月停止开发。该项目截止2014年12月31日的账面开发成本为9000万元,经A注册会计师会同其他有关评估师实地查看、评估,该项目2014年12月31日的可变现净值为4800万元,甲公司在2014年度未作相应的会计处理。
(3)2014年3月1日,甲公司经批准按面值发行了15000万元2年期、到期还本付息的企业债券,债券票面利率为4.8%,其中的10000万元用于建造生产厂房(2014年12月31日尚未完工),5000万元用于补充流动资金,2014年3月1日厂房开始建造,并发生支出10000万元。甲公司对债券发行作了相应的会计处理,但未计提2014年度的债券利息。
(4)甲公司为C公司向银行借款600万元提供担保。2014年10月,C公司因经营严重亏损,进行破产清算,无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行向法院起诉,要求甲公司承担连带责任,支付借款本息共800万元。2015年2月12日,法院终审判决贷款银行胜诉,并于2月24日执行完毕。甲公司在2014年度未对该诉讼案件做相应的会计处理。
(5)甲公司于2014年12月向D公司销售一批C产品(增值税税率为17%),该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税),成本为1800万元,货款将于2015年4月收取,甲公司按规定在2014年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题,该批产品于2015年3月8日被退回,已取得应退回的增值税有关证明。甲公司以此销售退回发生在2015年为由未对20
综合题;ABC会计师事务所接受委托,对M股份有限公司(以下简称M公司)2013年度财务报表实施审计。M公司主要从事小型电子消费品的生产和销售,销售方式以赊销为主。注册会计师甲和乙于2014年1月20日进驻M公司,2月1日完成审计工作,2月5日编制完成了审计报告。
资料一:经过注册会计师甲和乙的了解,M公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(假设不考虑其他内部控制):(1)M公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。
(2)销售部门职员接受客户订单,与经批准销售的顾客名单核对,对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。
(3)销售部门经理负责审批客户的信用额度,符合信用额度的销售,编制一式多联的未连续编号的销售单。(4)货物保管装运部门根据经过批准的销售单供货并装运产品,填写连续编号的装运凭证,装运凭证一式多联。
(5)会计部门的会计人员Y根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票,同时登记"主营业务收入"和"应收账款"明细账。
(6)财务人员P负责对销售发票的编制作内部审查,将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对,将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对,并且重新计算发票计价的正确性。
资料二:注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制,部分内容摘录如下:(1)每月末,各分部经理根据历史数据和近期销售情况,通过系统向公司报送下月采购需求表,采购部门根据各分部上报的采购需求表汇总后,在考虑特殊因素的情况下,生成下月采购计划,采购计划报经总经理或其授权人员批准。采购部门根据经过批准的采购计划,安排采购业务。
(2)对临时或突发采购业务,由请购人在系统中添加自动连续编号的请购申请,如果请购金额为10万人民币以下由采购经理审批,10万元以上100万元以下的由管理采购的副总经理审批,超过权限的重大金额需要集体决策,经批准的请购单自动生成连续编号的采购订单(系统此时显示为"待处理"状态),未批准的请购单标识未批准。每日,采购部门的采购信息管理员甲随时处理系统发来的采购订单,根据货物类别和数量,确认供应商,并向供应商发出订单(系统此时显示为"已处理&
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