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[简答题]A会计师事务所与B股份有限公司于2006年12月20日经协商一致后签订的审计业务约定书如下：
审计业务约定书
A会计师事务所：
兹委托贵所办理下列业务，费用按规定支付，请受理为盼。
负责人(签章)委托单位(盖章)
日期：2006年12月20日
委托业务：
审计2006年12月31日的资产负债表及该年度的利润表和现金流量表。
双方的责任和义务：
委托方：
(1)建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实性、合法性和完整性。
(2)提供必要的工作条件及合作。
(3)按本约定书的约定及时支付费用。
受托方：
(1)按照独立收据准则的要求出具收据报告，保证审计报告的真实合法。
(2)对执业过程中知悉的商业秘密保密。
审计收费：
应收本约定审计事项的费用为：人民币壹万元整。
事务所意见：
同意接受委托。
负责人(盖章)会计师事务所(公章)
日期：2006年12月20日
要求：分析该约定书存在的不足之处。
[简答题]ABC会计师事务所接受X股份有限公司的委托对其2006年12月31日的与会计报表相关的内部控制进行审核，并发表审核意见。会计师事务所委派注册会计师A和B执行该业务。他们在2007年1月20日完成了审核工作，2007年1月22日草拟的报告如下：
内部控制审计报告 X股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审核了贵公司管理层对2006年度与会计报表相关的内部控制有效性。贵公司管理层的责任是建立健全内部控制并保持其有效性。
我们的审核是依据《内部控制审核指导意见》进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和运行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。
我们认为，贵公司按照《企业内部控制规范》于2006年12月31日保持了与会计报表相关的有效的内部控制。
内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序的遵循程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。
会计师事务所(公章) 中国注册会计师：A
中国注册会计师：B
(地址) 2007年1月22日
要求：请指出上述内部控制审核报告中的不恰当之处，并予以改正。
[简答题]海洋股份有限公司(以下简称海洋公司)系境内上市公司，计划于2006年增发新股，XYZ会计师事务所受托对海洋公司2005年度的财务会计报告进行审计。经审计的财务会计报告批准报出日为2006年3月15日。该公司2005年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为30000万元。该所注册会计师在审计过程中，对海洋公司以下交易或事项的会计处理提出异议：
(1)2005年5月8日，海洋公司与A公司签定合同，向A公司销售某大型设备。该设备需按A公司的要求进行生产。合同签定：该设备应于合同签定后8个月内交货。海洋公司负责安装调试，合同价款为2000万元(不含增值税)，开始生产日A公司预付货款1000万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为70％。海洋公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。2005年5月20日，海洋公司开始组织该设备的生产，并于当日收到A公司预付的货款1000万元。2005年12月31日该设备完工，实际生产成本1800万元，海洋公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵A公司。海洋公司就上述事项在2005年确认了销售收入2000万元和销售成本1800万元。
(2)2005年9月1日，海洋公司与其第二大股东B公司签定《债务重组协议》。根据该协议，海洋公司将其拥有的一栋房产和一部分土地使用权转让给B公司，以抵偿所欠B公司的5000万元债务。海洋公司用于抵债的固定资产(房产)原价3000万元，累计折旧1000万元，已计提减值准备500万元，双方协商作价1500万元；用于抵债的土地使用权摊余价值为2500万元，未计提减值准备，双方协商作价3500万元。2005年10月28日，海洋公司与B公司办妥相关资产的转让及债务解除手续。海洋公司就上述事项在2005年将重组债务的账面价值与所转让资产账面价值之间的差额1000万元确认为营业外收入。
(3)2005年10月31日，海洋公司与C公司签定协议，将一项办公用设备转让给C公司，转让价款4440万元。海洋公司转让设备的原价为6000万元，已计提折旧1000万元，已计提减值准备800万元。当日，海洋公司又与C公司签定一项补充协议，将上述转让
[简答题]海洋股份有限公司(以下简称海洋公司)系境内上市公司，计划于2006年增发新股， XYZ会计师事务所受托对海洋公司2005年度的财务会计报告进行审计。经审计的财务会计报告批准报出日为2006年3月15日。该公司2005年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为30000万元。该所注册会计师在审计过程中，对海洋公司以下交易或事项的会计处理提出异议：
(1)2005年5月8日，海洋公司与A公司签定合同，向A公司销售某大型设备。该设备需按A公司的要求进行生产。合同签定：该设备应于合同签定后8个月内交货。海洋公司负责安装调试，合同价款为2000万元(不含增值税)，开始生产日A公司预付货款1000万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为70%。海洋公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。
2005年5月20日，海洋公司开始组织该设备的生产，并于当日收到A公司预付的货款1000万元。2005年12月31日该设备完工，实际生产成本1800万元，海洋公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵A公司。
海洋公司就上述事项在2005年确认了销售收入2000万元和销售成本1800万元。
(2)2005年9月1日，海洋公司与其第二大股东B公司签定《债务重组协议》。根据该协议，海洋公司将其拥有的一栋房产和一部分土地使用权转让给B公司，以抵偿所欠B公司的5000万元债务。
海洋公司用于抵债的固定资产(房产)原价3000万元，累计折旧1000万元，已计提减值准备500万元，双方协商作价1500万元；用于抵债的土地使用权摊余价值为2500万元，未计提减值准备，双方协商作价3500万元。2005年10月28日，海洋公司与B公司办妥相关资产的转让及债务解除手续。
海洋公司就上述事项在2005年将重组债务的账面价值与所转让资产账面价值之间的差额1000万元确认为营业外收入。
(3)2005年10月31日，海洋公司与C公司签定协议，将一项办公用设备转让给C公司，转让价款4440万元。海洋公司转让设备的原价为6000万元，已计提折旧1000万元，已
[简答题]
天元会计师事务所接受委托，由注册会计师A和C于2006年3月1日对甲股份有限公司2005年度会计报表进行审计。此前甲股份有限公司的会计报表一直由XYZ会计师事务所进行审计。XYZ会计事务所对甲股份有限公司2004年度进行审计时，认为甲股份有限公司2004年末的库存商品有100万元的商品已无使用价值和转让价值，提请甲股份有限公司将库存商品予以转销，但甲股份有限公司拒绝调整，故XYZ会计师事务所于2005年3月20日出具了保留意见的审计报告。
要求：
（1）请说明天元会计师事务所注册会计师A和C对甲股份有限公司2005年度会计报表的期初余额进行审计时，如果向XYZ会计师事务所调阅审计工作底稿应如何处理；如果未向XYZ会计师事务所调阅审计工作底稿，注册会计师应执行的审计程序。
（2）若注册会计师A和C经审计后认为，除2005年末的库存商品确实应予转销外，无其他重大问题。而甲股份有限公司仍拒绝调整，请指出注册会计师应发表的审计意见类型，并说明原因。
[简答题]北京望京会计师事务所的注册会计师杨春、白雪已经于2006年3月10日完成了天津通明股份有限公司(以下简称通明公司)2005年度会计报表的外勤审计工作。现正在草拟审计报告。通明公司为钢铁冶练企业，杨春、白雪确定的会计报表层的重要性水平为300万元。杨春、白雪在复核审计工作底稿时，发现存在以下情况：
(1)通明公司的应收账款中有400万元无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序；
(2)通明公司自2005年1月1日将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已经在会计报表附注14中说明。该公司的机械设备占固定资产的比例为42%。
(3)X公司2005年6月起诉通明公司侵权案已经于2006年2月14日审理完毕，通明公司将向X公司赔偿350万元，但通明公司拒绝在2005年度会计报表中作出调整；
(4)自2006年1月后，股市大幅度下跌，通明公司如果在3月10日将短期投资股票转让，将导致570万元投资损失。通明公司虽然在其会计报表附注20中进行了充分说明，但拒绝调整2005年度的会计报表；
(5)存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法，这一改变使得当年存货余额增加 1000万元，当年的主营业务成本减少1000万元，利润总额增加1000万元。但通明公司已经在会计报表附注11中作了充分说明；
要求：
(一)分别针对上述情况，指出杨春、白雪应发表何种类型的审计意见，说明理由；
(二)假定除第(3)、(4)、(5)情况外，被审计单位不存在其他情况，请代杨春、白雪综合确定审计意见的类型。
[简答题]XYZ会计师事务所接受委托对ABC股份有限公司2005年度会计报表进行审计，审计工作于2006年3月1日完成，注册会计师确定的报表的重要性水平为150万元。
XYZ会计师事务所的注册会计师在审计过程中发现该公司存在以下情况：
(1)2005年11月10日ABC股份有限公司受到甲公司起诉，A公司声称ABC股份有限公司侵犯了该公司的软件版权，要求ABC股份有限公司予以赔偿，赔偿金额50万元。ABC股份有限公司在年末编制会计报表时，根据诉讼情况认为对A公司的赔偿可能性达50%以上，最可能发生的赔偿金额为30万元。ABC股份有限公司未进行账务处理，但是在会计报表附注中进行了适当披露。
(2)ABC股份有限公司为B公司向银行借款800万元提供担保。2005年10月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求ABC股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息880万元。考虑到B公司能以破产财产来清偿债务，ABC公司未作账务处理。2006年3月13日，法院终审判决银行胜诉，并于3月25日执行完毕。ABC股份有限公司拒绝在2005年度会计报表中做出相应处理。
(3)ABC股份有限公司持有60万股对C公司的股票作为短期投资，2006年2月13日该项股票投资价格大幅度下跌，已经由买入时的1.5元/股下跌至0.9元/股。对此，ABC股份有限公司未进行账务处理。
(4)ABC股份有限公司已经连续两年出现亏损，并且推迟支付已经到期的债务800万元。注册会计师通过评价管理当局的具体改善措施，认为编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的。对此，ABC股份有限公司已经在会计报表附注中进行了适当披露。
(5)ABC股份有限公司在H国有一家海外子公司，其会计报表由当地会计师事务所审计，审计后报表显示其净资产为200万元，XYZ会计师事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。
要求：
(1)上述事项中哪些是期后事项，哪些是或有事项，对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有何区别
(2)如果不考虑重要性水平，请分别针对事项(1)(2)(3)，指出注册会计师应如何处理。如果需要调整，请写出调整分录。
(3)如果ABC股份有限公司拒绝接
[简答题]
新诚会计师事务所接受委托对东方股份有限公司2005年度会计报表进行审计，审计工作于2006年3月15日完成，出具了审计报告，2006年3月20日公司董事会审议批准。在审计过程中，注册会计师发现以下情况：
（1）以前年度东方公司为黎明公司的银行借款1000万元提供了连带责任担保，2005年度，黎明公司经营严重亏损，经营活动现金流为负，已没有能力偿还到期的银行债务，银行向法院起诉黎明公司的同时，将东方公司作为担保方一并起诉，要求东方公司承担连带责任，支付本息1100万元。在2005年度会计报表中东方公司已经考虑这个事项，做了相应的预计负债1100万元，并在2005年度的会计报表附注中作了披露。
（2）东方公司2004年度的委托理财1500万元，与证券公司签订的是获取300万元固定保底分成的协议，每半年支付150万元。2005年1月收到150万元，东方公司已经作投资收益会计处理，2005年7月到期时，因证券公司不能按期归还本金和尚余的150万元，据了解，该证券公司已经列入清算程序，东方公司没有作相关的会计处理，在2005年度会计报表中没有作任何披露。
（3）2006年1月，东方公司清偿银行1100万元，2月，黎明公司已经清算完毕，东方公司获得有关破产财产清偿担保引起的债权，该等财产经拍卖行拍卖价值为500万元。3月2日，该等财产的产权已经过户给东方公司。
（4）东方公司的产品对外销售时，在合同中约定质量保证期为1年，在1年内如果发生质量问题，可以免费维修。2006年1月和2月期间，分别发生了2005年销售产品的维修费用30万元。东方公司未在2005年度会计报表中作相应处理。
要求：
（1）针对上述事项，注册会计师应如何判断处理，如果不考虑重要性水平，应对哪些事项作审计调整，请写出调整分录。
（2）如果公司拒绝有关调整或披露建议，注册会计师应分别上述情况出具何种类型的审计报告。请代为起草审计报告。
[简答题]
（二）新合会计师事务所对大益股份有限公司2005年度的会计报表进行审计，审计工作于2006年2月28日完成外勤工作，在审计过程中，新合会计师事务所的石注册会计师注意到公司在经营业务方面有若干重大调整，经营活动现金流连续两年为巨额负数，净资产基本为资不抵债，还存在以下情况。
（1）公司固定资产会计政策中对折旧政策的表达是：房屋类20年、机械设备10年、电子和其他设备5年、运输设备5年，预计净残值5%。2005年公司对房屋的折旧年限改变为50年，机器设备的折旧年限改变为20年。因属于会计估计变更，公司直接按照新的折旧期限测算2005年度的折旧费用，并计入当期损益，公司未在会计报表附注中披露影响的差异和变更会计估计的原因。经测算折旧会计政策改变影响当年度利润1000万元。公司当年度利润总额为500万元。
（2）公司的某生产线因产品转型，需要调整，暂停使用。该生产线资产原值1200万元，累计折旧600万元，经设备部和产品研发部市场调研，有两种方案，一种是将该生产线更新改造，预计更新改造费用300万元，一种是将该设备处置后新购设备，预计该设备可变现价值为450万元，预计新设备价值800万元。2005年期间公司仍然计提相关折旧108万元。公司没有作其他会计处理。
（3）2006年2月，公司拟推出新产品新业务，拟加快投产进程，经过可行性分析，决定及早处置旧设备，购置新设备。与有关企业洽谈后，旧设备以300万元成交，签署了相关协议。公司不准备在2005年会计报表附注中予以披露。
（4）大益公司拥有一份专利技术，系原公司设立时股东出资投入的无形资产，考虑调整经营方向和策略的关系，拟将其转让给关联方公司，账面原值400万元，按10年期摊销现账面价值为280万元。经评估机构评估，该项专利技术评估价为350万元，双方按评估价值计价，截止2005年12月31日，大益公司已经收到转让款200万元。公司作如下会计处理：
借：银行存款200
其他应收款150
贷：营业外收入70
无形资产280
要求：
1．针对上述事项，注册会计师应如何判断处理，如果不考虑重要性水平，应对哪些事项作审计调整，请写出调整分录。
2．如果公司就上述第（1）事项拒绝有关调整或披露建议
