ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度财务报表,并指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。在审计过程中,审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项:
(1)A注册会计师的哥哥在甲公司财务部从事会计核算工作,但非财务部负责人。A注册会计师认为无须回避。
(2)审计项目组成员D某的父亲,在甲公司担任董事。
(3)审计项目组负责人B在2010年3月曾担任甲公司财务部门主管。
(4)ABC会计师事务与甲公司签订的审计业务约定书约定:审计费用50万元,当年支付40%,剩余部分第二年审计完成时一起支付。
(5)在审计过程中,甲公司要求审计小组成员协助调整会计分录。
要求:
针对上述事项(1)至(5),分别指出是否对审计项目组的独立性构成不利影响,并简要说明理由。
A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人,在审计以下单位2009年度财务报表时分别遇到以下情况:
(1)甲公司拥有一项长期股权投资,账面价值500万元,持股比例30%。2009年12月31日,甲公司与K公司签署投资转让协议,拟以350万元的价格转让该项长期股权投资,已收到价款300万元,但尚未办理产权过户手续,甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由,不再计提减值准备。
(2)乙公司于2008年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保,因L公司不能及时偿还,银行于2009年11月向法院提起诉讼,要求乙公司承担连带清偿责任。2009年12月31日,乙公司在咨询律师后,根据L公司的财务状况,计提了500万元的预计负债。对上述预计负债,乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日,法院未对该项诉讼作出判决。
(3)丙公司于2009年11月20日发现,2007年漏记固定资产折旧费用200万元。丙公司在编制2009年度财务报表时,对此项会计差错予以更正,追溯重述了相关财务报表项目,并在财务报表附注中进行了适当披露。
(4)丁公司于2009年末更换了大股东,并成立了新的董事会,继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由,拒绝签署2009年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由,也拒绝签署2009年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。
要求:
假定上述情况对各被审计单位2009年度财务报表的影响都是重要的,且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下,请分别针对上述4种情况,判断A注册会计师应对2009年度财务报表出具何种类型的审计报告,并简要说明理由。
ABC会计师事务所接受委托,对甲公司20X8年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目负责人,根据审计业务的要求,组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形:
(1)A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套,并一次性支付房款150万元。
(2)A注册会计师的岳母于20×7年购买甲公司发行的企业债券,面值2000元,即将到期。
(3)接受委托后,项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性,在审计业务开始前,ABC会计师事务所将其调离项目组。
(4)ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员,其妻子继承父亲遗产,其中包括甲公司内部职工股20000股。
(5)项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。
要求:
针对上述情形,分别判断是否对审计独立性构成威胁,并简要说明理由。
A&B会计师事务所的乙注册会计师对A股份有限公司2010年财务报表进行审计,在对存货项目抽样时确定总体规模数量为1000,存货项目账面金额为1000000元,假设乙注册会计师拟抽取的样本规模为100个,经过对100个样本逐一实施审计程序后得到样本实际审定金额为90000元,账面金额为100000元。乙注册会计师在计划审计阶段评估的存货项目可容忍错报为20000元。
要求:
(1)请代乙注册会计师采用均值估计抽样方法、差额估计抽样方法和比率估计抽样推断存货项目的总体金额;
(2)在均值估计抽样中,假如被审计单位不调整错报,请对抽样结果进行评价。
北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民已于1997年3月10日完成对ABC股份有限公司1996年度会计报表的外勤审计工作,现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求,审计报告应于1997年3月25日提交。在复核审计工作底稿时,王豪、李民发现存在以下几种主要情况:(本题15分)
(1)审计工作底稿显示,1996年度损益表重要性水平为85万元,1996年12月31日的资产负债表重要性水平为95万元。
(2)1997年3月5日,北京市高级人民法院最终裁定,1997年1月,ABC股份有限公司被控告侵权,应赔偿XYZ股份有限公司125万元。
(3)ABC股份有限公司1996年度计提坏账准备的比例由1995年度按应收账款年末余额的3‰提高至5‰。
(4)在1996年12月31日对ABC股份有限公司A产品进行监盘时,发现数量短缺1000件,A产品单位成本870元,但ABC股份有限公司未作调整。
(5)ABC股份有限公司1996年6月购置一台价值50万元的设备,已入账,当月由管理部门启用,但当年并未计提折旧。公司会计政策规定,该设备折旧年限为5年,残值率为10%,按直线法计提折旧。
要求:
①针对上述第(1)种情况,王豪、李民应选择的重要性水平为多少?为什么?(请直接将答案写在第(1)种情况下面的空白处。)
②试简述王豪、李民在1997年3月25日前对期后事项审查负有哪些责任;并针对上述第(2)种情况,应对ABC股份有限公司提出何种建议?(请直接将答案写在第(2)种情况下面的空白处。)
③针对上述第(3)、(4)、(5)种情况,王豪、李民应提出何种处理建议?若需提出调整建议,应列示调整分录。(请直接将答案写在上述各种情况下面的空白处。)
④如果只考虑第(2)、(4)、(5)种情况,并假定ABC股份公司均未接受调整建议,请代王豪、李民续编如下审计报告。
审计报告
ABC股份有限公司全体股东:
我们接受委托,审计了贵公司1996年12月31日的资产负债表、1996年度利润及利润分配表和财务状况变动表。这些会计报表由贵公司负责,我们的责任是对这些会计报表发表审计意见
ABC会计师事务所的甲和乙注册会计师接受委派,对A公司2009年度财务报表进行审计。确定财务报表可容忍错报为10000元。在实质性程序中甲和乙注册会计师运用统计抽样,发现一些样本存在误差,在分析样本误差时,履行了以下程序:
(1)对某项目无法或没有执行替代审计程序,视该项目为一项误差。
(2)某些样本误差项目具有共同的特征,作为一个整体,实施相应的审计程序,并根据审计结果,进行单独的评价。
(3)在分析抽样中所发现的误差时,还应考虑误差的质的方面,包括误差的性质、原因及其对其他相关审计工作的影响。
要求:
(1)根据样本误差推断总体错报上限如果小于、大于或等于可容忍错报,甲和乙注册会计师应如何处理?
(2)甲和乙注册会计师在分析样本误差时,履行的程序是否合适?
ABC会计师事务所的A和B注册会计师对X股份有限公司编制的2002年度盈利预测报告进行了审核。假设相关审核程序以于2001年12月28日全部完成,审核目的已经实现。A和B注册会计师于2001年1月5日草拟了如下盈利预测审核报告,并按约定于2002年1月10日出具了审核报告。请指出其中不恰当之处,并予以更正。
审核报告
X股份有限公司董事会:
我们对X股份有限公司2002年度的盈利预测所依据的基本假设、选用的会计处理方法及其编制基础进行了审核。贵公司对盈利预测报告的编制及其实现承担全部责任,我们的责任是对它们发表审核意见。我们的审核是依据《独立审计准则》进行的。在审核过程中,我们结合贵公司的实际情况,实施了包括审查会计纪录等我们认为必要的审核程序。
我们认为,上述盈利预测所依据的基本假设无证据表明其存在不合理之处;盈利预测已按照确定的编制基础编制;所选用的会计处理方法符合一贯性原则。
附件(一):X股份有限公司2002年度盈利预测表
附件(二):X股份有限公司2002年度盈利预测的编制基础和基本假设
XX会计师事务所(公章)注册会计师:A(签名、盖章)
注册会计师:B(签名、盖章)
地址:中国XX市2001年1月10日
ABC会计师事务所正在对Y公司2011年度财务报表进行审计。S注册会计师负责审查固定资产及其折旧项目,相关资料如下:
资料一:S注册会计师审计Y公司2011年度财务报表的“固定资产”和“累计折旧”项目时,发现下列情况:
(1)某一生产车间有两台生产用设备,其中一台设备是融资租入的,Y公司认为是融资租入的固定资产,所以并未对其计提折旧,另一台设备因为进行日常的修理,所以在修理期间也没有计提折旧。
(2)6月份购入设备一台,价值100万元,当月达到预定可使用状态,7月份交付使用,Y公司从8月份起开始计提折旧。
(3)Y公司对厂房采用平均年限法计提折旧。该厂房预计可使用年限10年,预计净残值率为5%,Y公司确定的该厂房的年折旧率为10%。
资料二:针对Y公司的固定资产审计,S注册会计师实施的部分审计程序如下:
(1)检查2011年购入的生产设备的的发票金额并追查至账簿记录;
(2)检查2011年度从在建工程转入的厂房、仓库的原始凭证;
(3)结合2011年发生的长期借款项目查明有无以固定资产担保或抵押等情况;
(4)索取或编制融资租赁设备汇总表,追查到相关的融资租赁协议。
要求:
(1)针对资料一的情况,指出被审计单位的会计处理是否正确,如果不正确,请给出恰当的处理建议。
(2)针对资料二的情况,请分别指出这些审计程序主要是针对固定资产的何种认定。
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