ABC会计师事务所接受甲股份有限公司(上市公司,后简称甲公司)委托,连续审计甲公司2012年度财务报表。A注册会计师担任审计项目合伙人。甲公司2010年度、2011年度经营均是亏损状态,2012年度实现扭亏为盈,实现盈利15万元。A注册会计师对甲公司实施风险评估程序后,初步了解到甲公司财务报表存在多记2012年营业收入的风险。A注册会计师要求审计项目组将利润表的营业收入项目作为重大错报风险领域,拟定了重点测试计划。要求:根据甲公司的以上情形,请分析并回答:(1)A注册会计师了解甲公司相关内部控制后,决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错,甲公司应当对此建立哪些控制活动?
(2)A注册会计师拟定的重点测试计划中,甲公司高估营业收入主要有哪些类型?针对每一种类型,请写出简要审计程序。
(3)如果A注册会计师拟重点实施营业收入截止测试,请回答截止测试的两条审计路线中的起点分别是什么?每条审计路线的截止测试程序分别是什么?每条审计路线主要测试的目的分别是什么?
综合题:甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%。甲公司与A公司2015年度有关资料如下:(1)甲公司2015年1月1日发行股票10000万股取得A公司70%的股权,并能够对A公司实施控制。甲公司普通股股票每股面值为1元,发行日每股市价为2.95元,甲公司另支付发行费用500万元。甲公司对A公司投资前所有者权益总额为900000万元,其中股本为300000万元,资本公积为490000万元,其他综合收益10000万元,盈余公积为10000万元,未分配利润为90000万元。
(2)A公司在购买日股东权益总额为32000万元,其中股本为20000万元,资本公积为8000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为2800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3920万元、公允价值为3820万元;存货的账面价值为20000万元、公允价值为21100万元;固定资产账面价值为18000万元、公允价值为21000万元。除上述资产外,A公司购买日其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。购买日股东权益公允价值总额为36000万元。
(3)甲公司2015年实现净利润为80000万元,向股东分配现金股利20000万元,可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益600万元(考虑所得税后),无其他所有者权益变动。
(4)A公司2015年全年实现净利润10500万元,向股东分配现金股利4500万元,计提盈余公积2000万元.可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益1000万元(考虑所得税后),无其他所有者权益变动。截至2015年12月31日,应收账款按购买日评估确认的金额收回,评估确认的坏账已核销;购买日发生评估增值的存货,当年已全部实现对外销售;购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值,该办公楼采用的折旧方法为年限平均法,该办公楼剩余折旧年限为20年,预计净残值为0。
(5)假定甲公司和A公司在合并前不存在关联方关系,不考虑内部交易。
要求:(1)编制甲公司取得A公司70%股权投资的会计分录。
(2)编制购买日在合并工作底稿中调整A公司资产、负债的分录。
(3)计算购买日合并商誉和购买日少数股东权益。
(4)编制购买日抵销分录。
(5)编制2015年12月31日合并
甲公司拟申请首次公开发行股票并上市,ABC会计师事务所负责审计甲公司2011年度至2013年度的比较财务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人,B注册会计师担任项目质量控制复核人。相关事项如下:(1)A注册会计师向审计项组成员重申了会计师事务所以质量为导向的内部文化,强调了以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序,由于B注册会计师担任项目质量控制复核人,因此大家都要及时与B注册会计师沟通,协助B注册会计师,因为B注册会计师对该项质量控制制度承担最终责任。
(2)A注册会计师拟利用会计师事务所内部信息技术专家C,对甲公司的财务信息系统进行测试。专家C曾经亲自参与该财务信息系统的设计。
(3)B注册会计师由于事务繁忙,已经向A注册会计师提出要求,在审计报吿日后对甲公司2011年和2012年的比较财务报表进行复核,在审计报吿日前能够保证对2013年财务报表形成的重大判断和重要结论进行复核。(4)B注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质暈控制复核作出以下记录:①有关项目质量控制复核的政策所要求的程序已得到执行;②项目质量控制复核在出具报告前已完成;③没有发现任何尚未解决的事项,使其认为项目组做出的重大判断及形成的结论不适当。
(5)会计师事务所鼓励就疑难问题或争议事项进行咨询,并完整记录咨询情况,包括记录寻求咨询的事项,以及咨询做出的决策、决策依据以及决策的执行情况。审计项目组就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录,应当经B注册会计师认可,至少经A注册会计师认可。
(6)会计师事务所将原纸质记录经电子扫描后存入业务档案,生成与原纸质记录的形式和内容完全相同的扫描复制件,包括人工签名、交叉索引和有关注释,扫描后的复制件能够检索和打印,会计师事务所无需保存原纸质记录的审计工作底稿。以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿,则无需转换成纸质形式的审计工作底稿。
要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
综合题:上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表,在制定审计计划、实施风险评估时,A注册会计师遇到下列与重要性有关的事项:(1)在确定财务报表整体的重要性水平时,A注册会计师特别考虑了甲公司最大股东决策需要,以确保金额在重要性水平以下的错报不影响财务报表使用者的决策。
(2)考虑到甲公司处于新兴行业,目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力,A注册会计师将净资产作为确定财务报表整体重要性的基准。
(3)A注册会计师对计划的重要性水平做出修正,并通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。
(4)在确定实际执行的重要性时,A注册会计师选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序,而对低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序。
(5)A注册会计师运用财务报表整体的重要性评价了已识别错报对财务报表和对审计报告中审计意见的影响。
要求:请逐一考虑上述每种情况,指出A注册会计师的观点或做法是恰当。如认为不恰当,请简要说明理由。
A注册会计师是甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人。甲公司为服装加工企业,公司仓库现有存货主要包括各种男装、女装、童装,原材料包括布匹、羊毛、人造皮、棉线及各种辅料。2013年年末,为了在2014年夏季推出新型产品,甲公司从韩国订制了一批高档真丝面料,该材料由甲公司负责运输,货物尚在运输途中。甲公司拟于2014年1月5日对存货实施盘点,A注册会计师根据对甲公司的了解情况,制定了存货监盘计划,部分存货监盘底稿的内容摘录如下:
(一)计划存货监盘工作1.评价管理层用以记录和控制存货盘点的结果的指令和程序,包括:(1)收集已使用的存货盘点记录的程序;(2)清点未使用的存货盘点表单;(3)实施盘点和复盘程序;(4)准确认定在产品的完工程度,流动缓慢(呆滞)、过时或毁损的存货项目的程序,以及第三方拥有的存货的程序;(5)在适用的情况下用于估计存货数量的方法:(6)对存货在不同地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。3.存货监盘的目标、范围及时间安排2014年1月5日对甲公司仓库库存的所有存货实施监盘,以获取盘点日甲公司存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。
(二)执行监盘12.执行抽盘程序:从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,或者从存货实物中选取项目追查至盘点记录,以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。
要求:请根据以上存货监盘底稿的内容,回答以下问题:(1)注册会计师评价管理层用以记录和控制存货盘点的结果的指令和程序是否恰当,如果不恰当,请简要说明理由。
(2)存货监盘的目标、范围及时间安排是否恰当,如果不恰当,请简要说明理由。
(3)执行抽盘程序是否恰当,如果不恰当,请简要说明理由。
(4)对于实施抽盘程序发现的差异,注册会计师应当如何处理。
(5)在被审计单位存货盘点结束前,注册会计师应当取得并检查已填用、作废及未使用的盘点表单及号码记录,请说明具体要点。
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