你是某注册会计师事务所的审计人员,正接受某公司委托审计其截止20X1年12月31日的财务报表。你已对其购货、验收、付款,以及支出循环的内部控制制度进行了了解与评价,并决定不进行控制测试。根据分析性程序,你认为20X1年12月31日资产负债表上所列的应付账款余额有可能低记。你已要求并取得了由客户编制的欠每个供货商的应付账款明细表。
对此应付账款进行审计,你还应执行哪些实质性测试程序? ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表。审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元,明显微小错报的临界值为5万元。审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下:
(1)审计项目组在寄发询证函前,将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。
(2)甲公司应付账款年末余额为550万元。审计项目组认为应付账款存在低估风险,选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证,未发现差异。
(3)审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证。出纳到柜台办理相关事宜,审计项目组成员在等候区等候。
(4)客户丙公司年末应收账款余额100万元,回函金额90万元。因差异金额高于明显微小错报的临界值,审计项目组据此提出了审计调整建议。
(5)客户丁公司回函邮戳显示发函地址与甲公司提供的地址不一致。甲公司财务人员解释是由于丁公司有多处办公地址所致。审计项目组认为该解释合理,在审计工作底稿中记录了这一情况。
(6)客户戊公司为海外公司。审计项目组收到戊公司境内关联公司代为寄发的询证函回函,未发现差异,结果满意。
针对上述第(1)至第(6)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表,审计项目组确定的财务报表整体的重要性为200万元,实际执行的重要性为100万元,明显微小错报的临界值为10万元。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下:
(1)针对应收账款可能存在的高估风险,注册会计师将应收账款明细账中的账面金额高于200万元的项目全部作为函证对象,将账面金额低于200万元的项目采用审计抽样,选取样本实施函证。
(2)审计项目组在寄发询证函前,在询证函中填列被询证者寄回询证函地址,可以直接寄回ABC会计师事务所,如果可行的话也可以委托甲公司财务人员顺便带回,提交给审计项目组。
(3)审计项目组成员在财务经理陪同下前往甲公司开户银行,财务经理与银行专员取得联系,银行专员在计算机系统中查看了有关信息后加盖银行印章,并将加盖印章后的询证函交由审计项目组成员。
(4)审计项目组在寄发询证函时,核实由甲公司提供的被询证者的联系方式后,使用甲公司的邮寄设施投递询证函。审计项目组在审计工作底稿中记录了这一情况。
(5)审计项目组对甲公司海外代理商通过电子邮件发出积极式询证函,审计项目组收到海外代理商电子邮件回函后通过电话联系确定是由该代理商发送了回函。
(6)针对管理层和员工串通从供应商获取佣金的舞弊嫌疑,审计项目组向该供应商函证合同条款、采购批次以及金额,在未收到积极式询证函回函情况下,审计项目组再次发函也未收到回函,审计项目组实施替代审计程序未发现舞弊,审计项目组在审计工作底稿中记录了这一情况。
针对上述事项(1)至(6),逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
A公司委托ABC会计师事务所对其2015年度财务报表实施审计,ABC会计师事务所在接受委托之前,了解到A公司2014年度财务报表由XYZ会计师事务所审计,并出具了无保留意见的审计报告。
ABC会计师事务所是否需要与XYZ会计师事务所进行沟通? 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为200万元,审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分事项摘录如下:
(1)因甲公司2015年度经营情况较上年度没有发生重大变化,A注册会计师通过实施分析程序对上年会计估计在本年的结果进行了复核,以评估与会计估计相关的重大错报风险。
(2)甲公司管理层实施固定资产减值测试时采用的重大假设具有高度估计不确定性,导致特别风险。A注册会计师评价了管理层采用的计量方法,测试了基础数据,并将重大假设与相关历史数据进行了比较,并未发现重大差异,据此认为管理层的减值测试结果合理。
(3)2015年甲公司聘请XYZ咨询公司提供精算服务,并根据精算结果进行了会计处理,A注册会计师评价了XYZ咨询公司的胜任能力和专业素质,了解和评价了其工作,认为可以将其工作结果作为审计证据。
(4)2014年12月,甲公司厂房发生重大火灾,管理层根据保险合同和损失情况估计和确认了应收理赔款1000万元A注册会计师检查了保险合同和甲公司管理层编制的损失情况说明,据此认为管理层的会计估计合理。
(5)因2014年年末少计无形资产减值准备300万元,A注册会计师对甲公司2014年度财务报表发表了保留意见,甲公司于2015年处置了相关无形资产并在2015年度财务报表中确认了处置损益,A注册会计师认为导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决,不影响2015年度审计报告。
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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