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注册会计师会计-所得税
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[简答题]甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,适用的所得税税率为25%,所得税均采用资产负债表债务法核算。
甲公司和乙公司有关资料如下:
(1)甲公司2010年12月31日应收乙公司账款的账面余额为1170万元,已计提坏账准备170万元。由于乙公司连年亏损,资金周转困难,不能偿付应于2010年12月31日前支付甲公司的应付账款。经双方协商,于2011年1月2日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下:
(单位:万元)项目 公允价值 账面价值 可供出售金融资产
(系对丙公司股票投资)253 250(2007年12月5日取得时的成本200) 固定资产(自建仓库) 300 360(原价800,累计折旧200,同定资产减值准备240) 库存商品 100 110(账面余额130,已计提存货跌价准备20)
(2)因债务重组,甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算,2011年6月30日其公允价值为260万元,2011年12月31日其公允价值为270万元,2012年1月10日,甲公司将上述可供出售金融资产对外出售,收到款项280万元存入银行。
(3)因债务重组,甲公司取得的固定资产预计使用年限为5年,采用年限平均法计提折旧,无残值。假定
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[单项选择]某企业于2012年1月1日用银行存款1000万元购入国债作为持有至到期投资,该国债面值为1000万元,票面年利率为4%,3年期,到期时一次还本付息。假定国债利息免交所得税,企业按票面利率确认利息收入。2012年12月31日,该国债的计税基础为( )万元。
A. 1040
B. 1000
C. 0
D. 1120
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[多项选择]下列有关负债计税基础的确定的表述中,正确的有( )。
A. 企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了100万元的预计负债,则其账面价值为100万元,计税基础为0
B. 企业因债务担保确认了预计负债200万元,则其账面价值为200万元,计税基础是0
C. 企业收到客户的一笔款项100万元,因不符合收入确认条件,会计上作为预收账款反映,但符合税法规定的收入确认条件,该笔款项已计入当期应纳税所得额,则预收账款的账面价值为100万元,计税基础为100万元
D. 企业应交的罚款和滞纳金确认其他应付款150万元,其计税基础为150万元
E. 企业当期期未确认应付职工薪酬100万元,按照税法规定可以于当期全部扣除。则应付职工薪酬的账面价值与计税基础均为100万元
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[多项选择]下列说法中,正确的有( )。
A. 资产负债表日,有确谐证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的,应当确认以前期间未确认的递延所得税资产
B. 资产负债表日,有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的,应当确认以前期间未确认的递延所得税负债
C. 当某项交易同叫‘具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)”两个特征时,该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的暂时性差异不确认递延所得税资产
D. 当某项交易不同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)”两个特征时,该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的暂时性差异应确认递延所得税资产
E. 当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)”两个特征时,该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的暂时性差异应确认递延所得税资产
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[单项选择]A公司2012年发生了1000万元广告费支出,发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定,该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除,超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。A公司2012年实现销售收入5000万元。A公司2012年广告费支出的计税基础为( )万元。
A. 250
B. 1000
C. 750
D. 0
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[多项选择]甲公司2012年部分经济业务如下:
(1)2012年6月30日将自用房产转作出租,且以公允价值模式进行后续计量,该房产原值1000万元,预计使用年限为10年,采用年限平均法计提折旧,无残值,截至2012年6月30日已经使用3年,转换日公允价值为1000万元,2012年12月31日公允价值为930万元。假设税法对该房产以历史成本计量,且房产自用时的折旧政策与税法一致。
(2)2012年8月10日购买某上市公司股票,并作为交易性金融资产核算,初始成本500万元,2012年12月31日公允价值450万元,该资产计税基础等于初始成本。
甲公司适用的所得税税率为25%,甲公司2012年年初递延所得税资产余额为5万元,递延所得税负债余额为0,甲公司估计2012年产生的暂时性差异在2013年以后转回。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
以下表述正确的有( )。
A. 甲公司投资性房地产初始确认时账面价值等于计税基础
B. 2012年12月31日该投资性房地产的账面价值930万元,计税基础1000万元
C. 2012年12月31日该投资性房地产的账面价值930万元,计税基础650万元
D. 甲公司交易性金融资产初始确认时账面价值不等于计税基础
E. 2012年12月31日该交易性金融资产账面价值为450万元,计税基础为500万元
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[多项选择]关于所得税,下列说法中正确的有( )。
A. 本期递延所得税资产发生额不一定会影响本期所得税费用
B. 企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债
C. 企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产
D. 负债账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异
E. 资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异
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[单项选择]甲公司2012年实现利润总额500万元,适用的所得税税率为25%,甲公司当年因发生违法经营被罚款5万元,业务招待费超支10万元,国债利息收入30万元,甲公司年初“预计负债—产品质量保证费”余额为25万元,当年提取了产品质量保证费15万元,当年支付了6万元的产品质量保证费,税法规定,与产品质量保证有关的支出在实际发生时可税前扣除。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
2012年产生暂时性差异的业务是( )。
A. 因发生违法经营被罚款
B. 发生超标业务招待费
C. 取得国债利息收入
D. 计提产品质量保证费用
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[单项选择]大海公司当期发生研究开发支出共计200万元,其中研究阶段支出60万元,开发阶段不符合资本化条件的支出20万元,开发阶段符合资本化条件的支出120万元,该项研发当期达到预定用途转入无形资产核算,假定大海公司当期摊销无形资产10万元。大海公司当期期末无形资产的计税基础为( )万元。
A. 110
B. 180
C. 200
D. 165
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[单项选择]2012年1月1日,B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权,这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务3年,即可按照当时股价的增长幅度获得现金,该增值权应在2015年12月31日之前行使完毕。B公司2012年12月31日因该事项计算确定的应付职工薪酬的余额为200万元,按税法规定,实际支付时可计入应纳税所得额。2012年12月31日,该应付职工薪酬的计税越础为( )万元。
A. 200
B. 0
C. 66.67
D. -200
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[单项选择]甲公司2012年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下:
(1)持有的交易性金融资产公允价值上升200万元。根据税法规定,交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。
(2)计提与产品质量相关的预计负债400万元。根据税法规定,与上述产品质量相关的支出在实际支出时可税前扣除。
(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元。根据税法规定,可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。
(4)持有A公司长期股权投资采用权益法核算确认投资收益300万元,甲公司拟长期持有该项投资。根据税法规定,权益法核算确认的投资收益不计入当期应纳税所得额。
甲公司2012年税前会计利润为2000万元,适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零,甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中,正确的是( )。
A. 预计负债不确认暂时性差异的所得税影响
B. 交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异
C. 可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异
D. 对A公司长期股权投资不确认递延所得税负债
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[简答题]甲上市公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,听得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%。
资料一:甲公司2012年全年累计实现的利润总额为1000万元。2012年发生以下业务:
(1)2011年1-2月购入管理用固定资产,原价为200万元,预计净残值为10万元,折旧年限为10年,按双倍余额递减法计提折旧,2012年12月31日固定资产账面价值为160万元;税法按年限平均法计提折旧,折旧年限及预计净残值会计与税法规定相一致,2012年12月31日固定资产计税基础为181万元。2012年12月31日甲公司认定该固定资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异,相应地确认了递延所得税负债5.25万元。
(2)2012年年初甲公司支付价款120万元购入一项专利技术。甲公司根据各方面情况判断,无法合理预计其为公司带来的经济利益的期限,将其视为使用寿命不确定的无形资产。税法规定该类专利技术摊销年限不得超过10年。2012年12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲公司未对该事项做任何处理。
(3)2012年10月1日,甲公司从股票市场上购入A股票100万股,支付价款500万元.划分为交易性金融资产。年末甲公司持有的A股票的市价为600万元。甲公司会计人员将交易性金融资产账面价值调增100万元,并相直的调增了“资本公积—其他资本公积”的金额75万元,同时确认了递延所得税负债25万元。
(4)2012年11月1日,甲公司支付价款800万元购入B股票10万股,占B公司表决权股份的5%,划分为可供出售金融资产,年末甲公司持有的B股票的市价为900万元。甲公司2012年12月31日确认递延所得税负债25万元,确认所得税费用25万元。
(5)2012年因销售产品承诺提供3年的保修服务,年末预计负债账面金额为100万元,当年未发生任何保修支出。按照税法规定,与产品售后服务相关的费用在实际支付时可以抵扣。2012年年初甲公司预计负债余额为零。甲公司认为该预计负债产生了可抵扣暂时性差异100万元,因此确认了递延所得税资产25万元。
(6)2011年12月31日甲公司取得一项投资性房地产,按公允价值模式进行后续计量。取得时的入账金额为5000万元,预计使用年限为50年,
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[单项选择]下列各项资产和负债中,不产生暂时性差异的是( )。
A. 使用寿命不确定的无形资产
B. 已计提减值准备的固定资产
C. 已确认公允价值变动损益的交易性金融资产
D. 因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金
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[多项选择]下列关于资产或负债计税基础的表述中,正确的有( )。
A. 资产的计税基础是指账面价值减去在未来期问计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
B. 负债的计税基础是指在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
C. 如果负债的确认不涉及损益就不会导致账面价值与计税基础之间产生差异
D. 资产的账面价值与计税基础之间的差异主要产生于后续计量
E. 资产在初始确认时有可能会出现其账面价值与计税基础部同
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[简答题]甲股份有限公司(以下简称甲公司)适用的昕得税税率为25%,对所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2012年年末结账时,需要对下列交易或事项进行会计处理:
(1)2012年12月31日,甲公司A组应收账款余额为9600万元,未来现金流量现值为8100万元。
2012年1月1日,A组应收账款余额为7600万元,坏账准备余额为1600万元;2012年A组应收账款坏账准备的借方发生额为200万元(为本年核销的应收账款),贷方发生额为40万元(为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备)。
(2)2012年12月31日,甲公司存货的账面成本为8560万元,其具体情况如下:
①A产品3000件,每件成本为1万元,账面成本总额为3000万元,其中2000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同,销售价格为每件1.2万元,其余A产品未签订销售合同。A产品2012年12月31日的市场价格为每件1.1万元.预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。
②B配件2800套,每套成本为0.7万元,账面成本总额为1960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2800套B配件可以组装成2800件A产品。B配件2叭2年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B配件组装成A产品,预计每件还需发生成本0.3万元;预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。A产品的市场价格每件1.1万元。
③C配件1200套,每套成本为3万元.账面成本总额为3600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的,1200套C配件可以组装成1200件D产品。C配件2012年12月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品2012年12月31日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品,预计每件还需发生成本0.8万元,预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金0.4万元。D产品是甲公司2012年新开发的产品。
2012年1月1日,存货跌价准备余额为45万元(均为对A产品计提的存货跌价准备),2012年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。
(3)2012年12月31日,甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下:
①x设备的账面原价为600万元,系2009年10月20日购入,预计使用年限为5年,预计净残
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[单项选择]下列各项负债中,其计税基础为零的是( )。
A. 因欠税产生的应交税款滞纳金
B. 从银行取得的短期借款
C. 因确认保修费用形成的预计负债
D. 为职工计提的应付养老保险金
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[简答题]甲股份有限公司(本题下称甲公司)为上市公司,20×7年1月1日递延所得税资产为396万元,递延所得税负债为990万元,适用的所得税税率为33%。根据20×7年颁布的新税法规定,自20×8年1月1日起,该公司适用的所得税税率变更为25%。
该公司20×7年利润总额为6000万元,涉及所得税会计的交易或事项如下:
(1)20×7年1月1日,以2044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息的国债。该国债票面金额为2000万元,票面年利率为5%,年实际利率为4%,到期日为20×9年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。
税法规定,国债利息收入免交所得税。
(2)20×6年12月1 5日,甲公司购入一项管理用设备,支付购买价款、运输费、安装费等共计2400万元。12月26日,该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
税法规定,该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
(3)20×7年6月20日,甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款,罚款已以银行存款支付。
税法规定,企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
(4)20×7年9月12日,甲公司自证券市场购入某股票,支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日,该股票的公允价值为1000万元。
假定税法规定,交易性金融资产持有期问公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额,待出售时一并计入应纳税所得额。
(5)20×7年10月10日,甲公司山于为乙公司银行借款提供担保,乙公司未如期偿还借款,而被银行提起诉讼,要求其履行担保责任。12月31日,该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2200万元。税法规定,企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
(6)其他有关资料如下:
①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20×8年1月1日以后转回。
②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣
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[单项选择]A公司2010年12月31日购入价值200万元的设备,预计使用5年,无残值。会计采用年限平均法计提折旧,税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。预计使用期限和预计净残值,税法与会计规定相同。适用的所得税税率为25%。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
2011年12月31日递延所得税负债余额为( )万元。
A. 10
B. 40
C. 48
D. 12
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[单项选择]甲股份有限公司(以下简称甲公司)自2012年1月1日起自行研究开发一项新产品专利技术,2012年度在研究开发过程中发生研究支出400万元,开发支出600万元(符合资本化条件),2012年4月1日该项专利技术获得成功并申请取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为5年,法律规定的有效年限为10年,预计该项专利为企业带来的经济利益会逐期递减,因此,采用年数总和法进行摊销。假定会计摊销方法和摊销年限均符合税法的规定。2012年年末该项无形资产产生的可抵扣暂时性差异余额为( )万元。
A. 450
B. 400
C. 225
D. 675
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[简答题]甲公司系2010年12月成立的股份有限公司,对所得税采用资产负债表债务法核算,适用的企业所得税税率为25%,计提的各项资产减值准备均会产生暂时性差异,当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在未来期间转回。甲公司每年年末按净利润的10%计提法定盈余公积。
(1)甲公司2010年12月购入生产设备A,原价为8000万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。2011年年末,甲公司对该项设备进行的减值测试表明,其可收回金额为6300万元。2012年年末,甲公司对该项设备进行的减值测试表明,其可收回金额仍为6300万元。上述减值测试后,该设备的预计使用年限、预计净残值等均保持不变。甲公司对该项固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。
(2)甲公司2011年7月购入B专利权,实际成本为2000万元,按直线法摊销,无残值,预计使用年限10年(与税法规定相同)。2011年年末,减值测试表明其可收回金额为1440万元,减值测试后,预计尚可使用年限为9年,摊销方法和残值保持不变。2012年年末,减值测试表明其可收回金额为1800万元。
(3)甲公司于2011年年末对某项管理用固定资产C进行减值测试,表明其可收回金额为4000万元,预计尚可使用年限5年,预计净残值为零。该固定资产的原价为5700万元,已提折旧950万元,原预计使用年限6年,按年限平均法计提折旧,预计净残值为零。但甲公司2011年年末仅对该同定资产计提了450万元的固定资产减值准备。甲公司2012年年初发现该差错并予以更正。假定甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。
(4)2012年年末,甲公司存货总成本为1800万元,账面价值与总成本相一致,其中:完工乙产品为1000台,单位成本为1万元;库存原材料总成本为800万元。完工乙产品中有800台订有不可撤销的销售合同。2012年年末,该公司不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为1.2万元,其余乙产品每台销售价格为0.8万元;估计销售每台乙产品将发生销售费用及税金0.1万元。山于产品更新速度加快,市场需求变化较大,甲公司计划自2013年1月起生产性能更好的丙产品,因此,甲公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计,该库存原材料的市场价格总额为800万元,有
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[单项选择]甲公司于2011年起执行新会计准则,每年按净利润的10%计提法定盈余公积。2011年度有关资料如下:
(1)从2011年1月1日起,所得税的核算由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%。计提的各项资产减值准备作为暂时性差异处理,甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。
(2)从2011年1月1日起,管理用设备的预计使用年限由12年改为8年,同时,将管理用设备的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法,预计净残值为零。根据税法规定,管理用设备采用年限平均法计提折旧,折旧年限为12年,预计净残值为零。
上述管理用设备已使用3年,其账面原价为2400万元,累计折旧为600万元(未计提减值准备),预计净残值为零。
(3)从2011年起,甲公司试生产某种新产品(B产品),对生产B产品所需乙材料的成本采用先进先出法计价。
乙材料2011年年初账面余额为零。2011年第一、二、三季度各购入乙材料200公斤、300公斤、500公斤,每公斤成本分别为1000元、1200元、1250元。
2011年度为生产B产品共领用乙材料600公斤,发生人工及制造费用21.5万元,B产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领市场,且技术性能更优,甲公司生产的B产品全部未能出售。甲公司于2011年年底预计B产品的全部销售价格为76万元(不含增值税税额),预计销售时所发生的税费为6万元。剩余乙材料的可变现净值为40万元。
(4)甲公司2011年度利润总额为7980万元。2011年度发生业务招待费100万元,按税法规定确定的允许抵扣的金额为60万元;国债利息收入为2万元;其他按税法规定不允许抵扣的金额为10万元(非暂时性差异)。除本题所列事项外,无其他纳税调整事项。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
甲公司2011年度应计提的管理用设备的折旧额为( )万元。
A. 500
B. 600
C. 620
D. 720
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[单项选择]甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份,能够控制乙公司的财务和经营决策。2012年9月甲公司以800万元将一批自产产品销售给乙公司,该批产品在甲公司的生产成本为600万元。至2012年12月31日,乙公司对外销售该批商品的60%,假定涉及的商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%,且在未来期间预计不会发生变化。税法规定,企业的存货以历史成本作为计税基础。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。
2012年12月31日合并报表中上述存货列示的金额为( )万元。
A. 240
B. 320
C. 80
D. 600
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[单项选择]甲公司2011年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定,甲公司向乙公司销售A产品200件,单位售价300元(不含增值税),增值税税率为17%;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项,乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为200元。甲公司于2011年12月10日发出A产品,并开具增值税专用发票。根据历史经验,甲公司估计A产品的退货率为20%。至2011年12月31日止,上述已销售的A产品尚未发生退回。按照税法规定,销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票,并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25%,预计未来期间不会变更;甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于2011年度财务报告批准对外报出前,A产品尚未发生退回;至2012年3月31日止,2011年出售的A产品实际退货率为30%。甲公司因销售A产品于2011年度确认的递延所得税费用是( )万元。
A. -0.1
B. 0
C. 0.1
D. -0.4
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[多项选择]下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有( )。
A. 预提产品保修费用
B. 计提存货跌价准备
C. 采用公允价值模式后续计量的投资性房地产期末公允价值大于投资性房地产取得时的成本
D. 计提固定资产减值准备
E. 计提持有至到期投资减值准备